我国常J造业转型升级的税收政策优化研究 以东莞市为例

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2020-04-02 22:30
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:经济论文
近年来,全球经济进入深度调整状态,主要经济体都在积极地寻找拉动经济 增长的新动力。实体经济是经济发展的基础,其核心和主体是第二产业中的制造 业,因此,不同国家在寻求
摘要
近年来,全球经济进入深度调整状态,主要经济体都在积极地寻找拉动经济 增长的新动力。实体经济是经济发展的基础,其核心和主体是第二产业中的制造 业,因此,不同国家在寻求经济增长的突破点过程中,都将重点放在制造业。党 的十九大报告提出:“我国经济已经从原来的高速增长时期转变为高质量发展时 期,正处在改变发展模式,促进经济结构优化,改变增长动力的关键时期,构建 现代化经济体系的关键是得到和我国发展相适应的战略目标。”报告指出,我国 经济迈入新常态发展以后,面对产业结构升级,增长动力转变等挑战。在这个关 键时期,是不是能够让我国的制造业成功转型升级,增强制造业的整体实力。对 我国能否成功实现经济结构转型和社会主义现代化的战略目标具有重要意义。
制造业转型升级、产业经济结构层次的提高是新时代经济发展的趋势。要实 现制造业的转型升级,有赖于政府出台相关政策进行指导与支持。税收政策在收 入分配,宏观调控以及资源配置方面有着非常关键的作用。所以,制造业的转型 升级必须有税收政策的协助。同时,相关税收政策的有无以及实施效果更是直接 影响着制造业转型升级的质量与效益。
本文首先阐述税收政策扶持制造业转型升级的作用机理以及选择税收政策 支持制造业转型升级的优势。选取全球制造业名城东莞市作为例子,通过东莞市 制造业转型升级以来各项指标的变化情况,总结现阶段东莞市制造业转型升级的 成果以及不足之处。接着分析现阶段有关税收政策对东莞制造业发展的作用影响。 通过上述分析,现阶段东莞市制造业转型升级中仍然面临着科研创新能力的不足 及制造业的经济效益有待提高。相关税收政策也显示出这方面的缺陷。接着阐述 运用税收政策促进制造业转型升级的国际经验与借鉴,研究西方国家怎样利用税 收政府推动制造业成功转型升级,得到相关启示。再从现阶段东莞市制造业转型 升级的不足之处为依据,分析促进制造业转型升级相关的税收政策的缺陷,具体 在于对鼓励技术创新,支持企业扩大固定资产投资、并购重组,促进企业集群发 展方面的不足,针对不足,提出优化税收政策的具体建议。
通过以东莞市为具体例子,基于《中国制造2025》战略要求以及《粤港澳大 湾区发展规划纲要》中对于东莞的定位以及要求,分析东莞市现阶段与制造业转 型升级相关的税收政策的不足之处,提出有关政策优化建议,对实现东莞经济转 型、粤港澳大湾区的建设具有重要意义,同时能够为我国其他相关省份制造业转 型升级提供更加丰富的资料与案例。
目录
第1章绪论 1
1.1研究背景与研究意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 2
1.2国内外研究综述 3
第2章制造业转型升级与相关税收政策的理论分析 7
2.1制造业转型升级相关理论 7
2.1. 1产业转型 7
2.1. 2产业升级 8
第3章东莞市制造业转型升级现状及税收政策的运用情况 15
3.1东莞市制造业发展历程 15
3.2现阶段东莞制造业转型升级的特点及问题 16
3.2. 1现阶段东莞制造业转型升级的特点 16
第4章 促进制造业转型升级的税收政策国际经验与借鉴 29
4.1国外运用税收政策进行制造业结构调整的经验 29
第5章基于东莞视角促进制造业转型升级的税收政策建议 33
5.1现阶段促进制造业转型升级的税收政策不足之处 33
5.1. 1在鼓励技术创新方面的不足 33
5.1. 2在扩大固定资产投资方面的不足 34
第1章绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
二十世纪后期,西方国家引领的经济一体化浪潮,是在金融、贸易和生产等 领域的全球化。而在更有利于发展中国家经济发展的技术领域,却没有实现全球 化。⑴第二次世界大战后,经济全球化的发展越来越激烈,出现了很多跨国企业, 制造业的跨国分工与此同时也在不断深化。在制造业的全球分工中,各生产环节 的附加值呈现出分布不均的状态。在产品的研发、设计环节和品牌销售环节的附 加值相对较高,但是加工环节只能获得降低的产品附加值,产品价值链表现出两 端高中间低的U型曲线。
2008年国际金融危机对我国经济的影响表面上是出口增速放缓、经济增长 速度变缓,对我国经济发展造成了较大冲击,2008年金融危机后,西方很多发 达国家都开始调节本国的经济结构,出台相关政策扶持新型产业,不断探索经济 发展的新动力,致使我国不断对产业结构进行调整与升级,改变经济发展方式。 在新常态下,我国制造业在长期发展中出现的产业结构失衡,粗放的经济发展模 式,依赖传统发展路径等问题越来越突出。面临人口红利消失,资源稀缺导致成 本上升,污染问题逼近环境承载极限等挑战,我国制造业如何根据现有条件以及 优势,通过技术创新引导技术革命的发生,改变以前粗放的发展模式,寻找新的 发展动能,获得生产竞争中的比较优势,让制造业不断转型升级,是我国成功达 到《中国制造2025》战略目标以及经济长久稳定发展的关键前提。
二十世纪七十年代,我国迈入改革开放的步伐,位于南方的东莞市较好地利 用了自身优越的地理位置,加大对外资的利用程度,大规模发展来料加工,装配 以及补偿贸易产业,实现由农业向工业经济发展的转变,并迅速发展成为全球主 要的制造业基地。通过引进外来资金、由外商提供生产所需的技术与设备,东莞 本地提供低廉的劳动力、土地资源进行产品的生产,产成品大部分出口销往到国 外市场。“东莞模式”的成功依靠的是其充分把握发达经济体进行产业转移的时 机,利用其在土地成本等方面具有的优势大规模吸引外资,发展工业经济。⑵
多年以来,凭借传统发展模式兴起的东莞制造业,其产业结构粗放外向,可 持续发展面临着土地、劳动力、环境等方面的约束。处于产业链下游水平的生产 设备以及技术全部集中在东莞市,通过对廉价劳动力,土地资源的使用,让制造 业得到大规模发展,促进了经济增长。当人口红利消失、土地资源开发殆尽、能 源供应紧张时,东莞制造业在国际竞争中便不再具有比较优势,相关企业的生产 经营也会变得困难。近年来,我国劳动力成本不断提升,人口红利已经不再,制 造业失去了其在廉价劳动力方面的优势,目前,为了更好的应对我国以及其他国 家内外环境的改变,让经济长久稳定发展,必须对东莞地区的制造业实行转型升 级,通过市场机制的建立,将劳动密集性产业逐步淘汰出局,发展先进制造业, 鼓励与扶持高新制造业等一系列手段措施,实现产业结构从低级到高级的转变, 不断增强产成品的附加值,大幅度提高生产效率。
1.1.2研究意义
制造业作为现代经济的基石,其发展推动着世界经济的发展。一国或地区生 产力水平的高低、经济发展的程度甚至于综合实力,都可通过其制造业的发展水 平来体现。⑶
在对制造业进行结构调整的过程中,我国颁布了很多相关政策,包括部分税 收政策。身为经济的重要组成部分,税收的多少以及税收政策如何实施是经济发 展的速度、规模和效益的直接反映。在市场机制发挥决定作用的基础上,税收在 收入分配,宏观调控方面发挥着十分关键的作用,能够直接影响制造业的发展前 景。为此,世界各国尤其是发达国家,都将税收政策作为推动制造业发展的重要 政策手段。当前,要改变我国制造业“两高两低”(高耗能、高污染、低技术水 平、低附加值)的发展现状,就需要充分发挥税收的宏观调控作用,通过税收政 策提高资源配置效率,在实际经济中,当前推动制造业结构调整相关的税收政策, 并不能够充分有效地发挥其作用,政策的实施效果并非十分理想。甚至于,税收 政策的某些不足之处在一定程度上还对制造业的转型优化升级起到了限制作用。 ⑷因此,正确认识税收政策在我国制造业转型升级过程中发挥的影响和作用,不 断完善税收政策,开展灵活多变的税收激励措施,逐步优化现行的税收政策体系, 提高税收政策的实施效果,对于当前我国在经济发展新常态背景下促进制造业转 型升级,推动产业结构优化升级,将中国制造变成中国智造,具有非常重要的意 义。
本文选取全球制造业名城东莞市作为具体的研究对象,在政府积极推行减税 降费、采取积极的财政政策的背景下,基于《中国制造2025》战略要求以及《粤 港澳大湾区发展规划纲要》中对于东莞的定位以及要求,总结现阶段东莞制造业 转型升级的效果及不足,分析现有相关税收政策在东莞制造业转型升级中发挥的 作用及有待完善之处,找到能够有效进一步促进东莞制造业转型升级的税收政策 优化措施。身为宏观调控的关键方式,税收政策不仅能够减缓经济波动幅度,还 可以在产业升级中发挥重要作用。利用有效的税收政策引导资源在不同行业,不 同产业之间合理有序流动,对各方投资主体的投资方向等产生影响,推动地区制 造业成功转型升级,让产业结构更加合理,实现经济发展模式的转变。参考世界 各国相关经验时,可以发现,制造业的转型升级离不开政府的激励与扶持,普遍 运用的是税收政策或其他财政政策。运用公共财政理论,探讨研究税收政策如何 更好地支持东莞制造业的转型升级,对实现东莞经济转型、粤港澳大湾区的建设 具有重要意义,同时能够为我国其他相关省份制造业转型升级提供更加丰富的资 料与案例。
1.2国内外研究综述
1.2.1税收政策对产业结构转型影响的研究
1.国外研究综述
西方国家的很多学者很早就研究了税收政策的实施对产业结构的影响,很多 经济领域的专家把产业结构和税源结构结合在一起,对税收政策进行细致的分析。 古典经济学派、新凯恩斯主义等几个经济学派,都认为在产业结构调整方面,市 场具有很大的局限性,单单依靠市场的自发行为无法完成产业结构调整的要求, 必须要借助其他有效手段,比如利用税收政策或其他政府干预手段进行调节,利 用这些方式弥补市场机制的不足之处,推动产业结构的优化升级,增强产业在全 球各国的竞争实力。
伴随着全球化进程的深入与经济的高速发展,在经济运行中,各国慢慢认识 到税收激励政策在产业结构优化升级方面发挥的重要作用。Salinger和Summers 两位学者(1988)调查了道琼斯三十多个企业,将经济效益以及税收指标数据作为 样本进行实证研究,发现了税收优惠政策不但减轻了企业的税收负担,而且能够 提升企业在自主投资方面的意愿,最终发挥出推动制造业快速发展的作用。与此 同时,许多经济学家都对该问题进行了细致的探索。⑸HowellHZee(2002)学者指 出,全球有很多国家,特别是发展中国家,将税收激励措施大范围的使用在本国 的产业政策中,希望通过这种方式推动产业结构的升级转型。美国学者钱纳里 (1979)的观点是,全球各国有很多政策可以推动产业结构的转型升级,但是税收 政策是首要选择。⑹日本学者植草益(1987)研究了日本政府在经济处于恢复阶段 颁布的法律规定以及扶助公司发展的税收措施后,得到,税收优惠政策的实施是 战后日本经济复苏和产业得以发展的重要因素之一。⑺
2.国内研究综述
从国内研究的情况来看,许多学者都认为税收政策和税制结构有利于产业结 构的优化改进。丛明(2010)学者在著作中对其进行了细致的描述,指出,税收政
上海海关学院硕士专业学位论文
策在本国经济的发展以及产业政策的调整中发挥了不可或缺的作用。⑻白景明 (2017)也在研究中指出,税收在我国经济结构的变更方面作用明显,应该不断完 善我国当前的税收体系,开展更多的税收优惠措施,可以对我国经济的增长以及 结构的优化发挥积极作用。⑼韩晓琴(2011)学者的观点是,税收政策能够在鼓励 企业创新、促进环保节能、扶持新兴产业、促进产业经济协调发展等方面推动经 济发展,进而促进经济发展方式的转变。[⑼
同时,一些专家利用有关模型,通过实证研究的方式,分析了税收政策和产 业发展之家存在的关系,指出税收政策可以在产业结构优化发展中起到积极的推 动作用。曹海娟(2012)学者说明了税收和产业结构之间的紧密联系,利用建立面 板向量自回归模型的方式,对我国税制结构进行了一定的调整,指出其在产业结 构优化方面的具体实施路径。Z张斌(2015)建立了 VAR模型,实证分析流转税 和所得税这两种不同税种在我国产业结构调整方面发挥的实际作用,对结果进行 探索,得到在产业结构变动中,税收至少占有25%的贡献率。与此同时,税收对 产业结构的变化有长期影响。罗富政、罗能生(2016)两位学者从税负层次的角度, 建立了产业结构调整模型,分别从理论层面以及实证层面研究税负,生产要素税 负以及产业税负在产业升级以及优化中产生影响的作用路径以及区域间差异,探 讨了税负最优区间,研究得到,在税收的收入以及指出效应作用中,我国的宏观 税负在既定区间内有利于产业结构的优化升级。[⑵
1.2.2税收政策对制造业激励效应的研究
1.基于制度层面的研究
关于税收政策支持制造业发展方面的研究,大多集中在减免税等税收优惠政 策对科研创新的激励效应、对高新技术产业发展的扶持作用以及对扩大投资的影 响,而关于税收政策对制造业转型升级的支持研究则相对较少。赵双玲(2012)学 者分析了税收激励对对R&D投入产生的影响,指出,税收激励措施的实施在不 同行业是不同的。〔⑶王红(2015)学者的观点是,其分析了税收政策的实施对我国 企业固定资产投资的影响,在部分样本公司中得到税收政策的实施对固定资产投 资产生了抑制作用,但是可通过对所得税、增值税进行改革降低该抑制作用。[⑶ 王爱华(2007)学者的观点是,在我国调整经济结构过程中,相配套的税收政策与 现实经济环境中存在着许多不适应之处,具体包括增值税的税制缺陷、对科研创 新的税收激励不足、对民族产业没有制定相应的税收保护政策等。冋龚辉文(2015) 学者在研究中发现,当前我国税收制度存在很多问题,比如有重复征税的问题, 相关税收操作环节不够合理等,这些问题阻碍了我国制造业的转型升级,也不利 于产业结构的优化,最终影响到我国经济的发展速度。卩]
2.以特定地区制造业为对象的研究
鲍芳艳(2008)学者分析了税收政策的实施对湖北省制造业发展中发挥的作 用,得到因为现实方面的因素,税收政策的实际效用并不高,所以我们应该加大 对税收政策的探索力度,不断完善我国的税收政策。[⑹钱宝荣(2010)学者研究了 税收政策对浙江省制造业的影响,由此指出,和以前相比,当前的税收政策有利 于本省更好地进行技术创新和研究开发,且影响在不断扩大。然而,因为我国的 税收政策存在较多缺点,比如滞后性、不稳定性,所以真正能受益的企业数量非 常少,有很多问题迫切的需要处理。□王晓明、田瑞(2016)两位学者分析了深圳 市制造业转型升级,指出现阶段传统制造业在转型方面压力较大,最大化程度发 挥税收政策的支持作用,在高科技公司、科研创新、固定资产、小微企业减免税 等方面制定相关税收优惠政策,减轻企业在生产经营中的成本负担,鼓励企业的 自主研发创新活动。[冏
1.2.3综合述评
从以上文献可以看出,无论从其对产业结构转型或从其对制造业的激励等角 度,国内外学者对税收政策产生的影响都进行了较为充分的研究,取得了较多的 研究成果。但对于税收政策如何引导传统制造业向现代制造业转型,国内外学者 鲜有研究,而以一个特定地区为例,研究税收政策引导地区制造业转型升级的研 究则更是少见。本文愿意在前人研究的基础上,利用已有成果,以一个特定地区 为例,研究税收政策在制造业转型升级中的作用,并提出政策优化建议。
1.3研究思路与主要结构
本文首先阐述制造业转型升级的相关理论和税收政策作用于制造业结构调 整升级的机理,以及选择税收政策支持制造业转型升级的优势。然后对本文的具 体研究对象东莞市进行分析,包括制造业转型升级的现状以及税收政策在其中的 影响效果。基于上述分析,找出现阶段东莞制造业转型升级的不足之处以及当前 相关税收政策的缺陷。然后对我国以及其他国家产业升级相关的税收政策进行论 述说明,总结相关的有用经验。最后,根据上面的分析,系统地总结我国税收政 策在制造业升级方面存在的不足,提出对应的建议措施。
具体结构及主要内容如下:
第一章绪论部分,说明了本文的主要研究思路以及论文结构,研究背景以及 研究意义。
第二章基础理论部分,从产业经济学角度阐述产业结构高端化,分析税收政 策作用于制造业转型升级的机理和影响制造业结构调整的因素。
第三章首先介绍东莞市制造业的发展历程,然后通过对制造业转型升级的现 状进行分析,找出现阶段转型升级存在的主要问题。再进一步分析现有税收政策 对东莞市制造业转型的影响,并通过实证分析进行说明。
第四章为参考其他国家的实际经验,分别以日本、美国、韩国作为具体例子, 论述其运用税收政策促进制造业转型升级的具体实践。同时将这三个国家采用的 相关财政政策与税收政策作对比,得出税收政策的实施在制造业转型升级中的作 用以及相关启示。
第五章是本文的对策部分,首先具体提出现阶段促进东莞市制造业转型升级 有关税收政策的不足之处,并提出对应的税收政策优化建议措施。
1.4创新之处
一是对税收政策促进制造业结构转换、升级优化的作用进行了系统的总结。 目前,有很多分析产业升级的文献资料,但是很少有从税收政策的角度研究其对 产业升级的影响,且已有的文献主要集中在定性分析税收政策在产业转型升级的 影响,缺少实证分析或者实例分析。本篇文章将当前的研究当作重要前提,着重 研究税收政策与制造业转型升级间的关系,并以东莞市作为具体研究对象,对制 造业转型升级过程中的税收政策的作用效应进行客观分析,并利用相关数据进行 实证分析或具体说明。
二是在说明税收政策在制造业转型升级发挥作用的前提下,为了更好的满足 制造业升级的要求,提出对相关税收政策的优化建议,对有效发挥税收的积极作 用、提高税收政策的实施效果具有重要意义。
第2章制造业转型升级与相关税收政策的理论分析
2.1制造业转型升级相关理论
2.1.1产业转型
关于产业转型的定义,目前学术领域主要从微观角度以及宏观角度两个方面 展开研究。从微观角度来说,产业转型指的是在同一行业不同产业间,对不同要 素的重新配置,把数量有限的生产要素从落后的产业转移到高新技术产业的过程。 而在在宏观层面,产业转型是指在特定的一段时期,受国内外环境的影响,一国 或地区通过采取各种政策手段,把原来的产业结构转移到高新技术领域,将基础 制造业作为重点产业的产业转移过程。与原有产业结构相比,在新产业结构下, 无论是产业结构、创新水平、国民经济规模以及组织架构等方面同时也得到了优 化和提升。
在产业转型过程中,涉及到技术、组织、结构等多方面的内容,在技术、组 织、结构等内容之间,表现出逐层递进的相关关系,产业转型的具体过程如下图 2.1所示:

一国或地区产业结构的优化升级,对该国或地区占领产业制高点、保持在国 际竞争中的优势和提升可持续发展的能力等方面都具有重要的战略意义。产业结 构高端化具体包括以下四个特征:
1.结构软化
软化体现在两个方面:一是在调整产业结构的过程中,服务业占据的比例不 断提高,体现出经济服务化的发展模式,二是在技术集约发展与加工程度不断加 深的过程中,产业发展提高了对知识、信息、服务等生产要素的依赖性。
2.科技水平的提高
新产业结构下的主导产业为产品具有高附加值、高需求弹性的高新技术产业 和战略性新兴产业,迅速发展新产业与旧主导产业会在国民经济的力量对比上发 生深刻的变化。与此同时,新产业将引领其他产业注重在技术创新体系上的提升, 最终产业结构整体呈现出高科技化的发展趋势。
3.开放性
一个国家最大化利用其具有的资源优势以及比较优势参与全球贸易体系,鼓 励外向型经济的发展,外资企业成为国民经济特别是工业领域的重要活动主体, 以资金、技术溢出的形式来提升工业技术水平和加深产品加工的层次。
4.信息化
通过信息技术对传统农业、不断改造制造业,让工业化和信息化有限的结合, 在《中国制造2025》中提岀,对利用信息互联网以及物理系统的结合更改我国 目前的工业生产模式进行了强调。同时,信息产业在我国经济中发挥着越来越重 要的作用。
2.1.2产业升级
产业升级指的是把耗能多,污染大的粗放型产业,利用技术水平的提升,降 低生产中耗费的能源数量,提升产品附加值,降低能源资源消耗,实现集约化发 展。实现产业盈利能力得以提高、获得更大经济效益的目的。产业升级以生产技 术水平的提高为基础,产品的生产实现了生产率的提高、需求正在不断扩大等方 面的转变。最终结果是一国或地区的对外贸易条件得以改善,经济的可持续发展 得以实现。
从行业价值取向方面看,产业升级指的是原来的劳动密集型产业逐步消失, 取而代之的是资本或者技术密集型产业,其包括流程、产品、功能以及跨产业升 级四个不同方面。
具体过程及其相应的情况表现如下图2.2所示:

流程升级
・以在原产地的某种优势进入新产业
产品升级 •通过重组各价值环节,提高技能水平
功能升级
•通过产品复杂化提咼产品附加价值,提咼 竞争力
"跨产业升级
•通过引进新技术和生产组织学习提高生产 效率
图2.2产业升级过程
2.2制造业的定义及行业划分
制造业指的是开展原材料加工,零件组装,装配活动的不同行业总称。一个 国家或者地区制造业的发展情况直接体现着该国或者地区的生产水平,制造业的 发展情况能够作为一个重要指标,以此来区别发展中国家和发达国家。身为工业 经济的核心产业,制造业不仅能够促进区域经济协调发展和创造就业机会,还能 够推动产业结构升级优化,改变该区域的经济发展模式。
根据我国统计局对制造业制定的行业分类标准,我国的制造业一共包括31 个不同的子类,划分如下表2.1所示:

表2.1制造业行业划分
代码C 行业名称:制造业
13 农副食品加工业 29 橡胶和塑料制品业
14 食品制造业 30 非金属矿物制品业
15 酒、饮料和精制茶制造业 31 黑色金属冶炼和压延加工业
16 烟草制品业 32 有色金属冶炼和压延加工业
17 纺织业 33 金属制品业
18 纺织服装、服饰业 34 通用设备制造业
19 皮革、毛皮、羽毛及其制品和 制鞋业 35 专用设备制造业
20 木材加工和木、竹、藤、棕、 草制品业 36 汽车制造业
21 家具制造业 37 铁路、船舶、航空航天和其他运输设 备制造业
22 造纸和纸制品业 38 电气机械和器材制造业
23 印刷和记录媒介复制业 39 计算机、通信和其他电子设备制造业
24 文教、工美、体育和娱乐用品 制造业 40 仪器仪表制造业
25 石油、煤炭及其他燃料加工业 41 其他制造业
26 化学原料和化学制品制造业 42 废弃资源综合利用业
27 医药制造业 43 金属制品、机械和设备维修业
28 化学纤维制造业 
资料来源:国家统计局《国民经济行业分类标准(GB/T 4754-2017)》。

2.3税收政策促进制造业转型升级的方式分析
税收指的是政府部门向社会提供公共产品,以满足社会需要为主要目的,根 据相关法律规定,无偿且强制性获得财政收入的一种形式。它是我国政府部门收 入的重要来源,也是加入社会产品分配的主要形式,能够为社会群体带来公共产 品,其在弥补市场失灵,促进社会公平分配等方面发挥着重要作用。
为了推动制造业实现转型升级,可以利用税收政策、财政补贴、金融政策、 行政干预等多种政策手段。在上述的政策手段中,税收政策是得以实现制造业转 型升级目标的最优政策手段之一。
我国当前的税收制度包括了很多不同类型的税种,所有税种对纳税人的经济 利益都有一定程度的影响,都可作为促进制造业转型升级的有效调节手段。通常, 税收政策对纳税人产生的经济影响越大,其调控作用越为明显。因此,为了达到 制造业转型升级效益的最大化的目的,在选择税收政策作为政策手段进行调控时, 一般选择可以对纳税主体经济利益产生最大影响的税种。
2.3.1影响制造业转型升级的主要税种
目前,在我国对制造业转型升级进行调整时,能够选择的税种包括,企业所 得税,关税以及增值税。
所得税的课税对象为纳税主体的收入。根据课税对象的差异,将其分为两种 类型,第一,企业所得税;第二,个人所得税。因为制造业转型升级的主体是制 造业企业,因此一般将企业所得税当作调整税种,其指的是对我国境内所有公司 以及其他获得收入的组织在生产中的所得为课税对象征收的税种,在计算企业所 得税过程中,允许企业对其生产经营过程中实际产生的成本、费用、损失等进行 税前扣除。在税率不变的前提下,应纳税所得额越少,则对应的应纳税额越少。 企业所得税的多少,对纳税人的税后利润有很大影响,税后利润直接决定公司的 可支配收入,对公司再生产,扩大投资等行为产生影响作用。因此,企业所得税 可以在供给角度对制造业的转型升级发挥作用。
增值税指的是将商品和劳务当作课税对象征税的税种,它根据商品劳务在流 转中出现的增值额,在消费者获得商品之前,商品经历了生产、流通、提供劳务 服务等多个环节,环节的增加意味着新增价值的产生。作为价外税,增值税与商 品的价格紧密关联,税率的提高对应的是商品价格的提高,其具备的转嫁特征说 明税负最终由消费者负责承担。所以,可利用增值税影响产品价格进而影响需求, 通过鼓励或抑制商品的消费需求,从需求角度对制造业的转型升级发挥作用。
关税的课税对象为进口以及出口的货物,按照进出口货物关境方向的差异, 有出口关税和进口关税之分。按照消费地纳税的原则,目前我国采取对出口产品 实行出口退税的政策,因此,能够对制造业转型升级发挥作用的一般是进口关税。 一方面,进口关税能够对本国制造业企业产生影响。进口关税的提高,会造成制 造业企业在进口原材料时成本的上涨,成本最终体现在产品的销售价格上,成本 的上涨有可能导致产成品在市场竞争中处于价格劣势。另一方面,进口关税能够 对进口产品的价格产生影响。提高进口环节关税,能够直接造成进口产品价格的 上涨。提高进口产品的价格,会造成本国居民对进口产品需求的降低,转而消费 本国生产的替代型产品。通过提高进口关税,能够在制造业转型升级阶段对本国 制造业及其产成品提供适当的保护,有利于在本国发展幼稚产业。
232税收政策对制造业转型升级的影响机理
基于上文关于产业转型与产业升级的理论分析,产业转型是以制造业为重点 产业,把原来的产业结构转移到高新技术领域的产业转移过程。通过分析产业转 型的具体过程,可以得知,制造业转型首先通过技术高新化实现技术转型,继而 发生产业本质与模式改变,即组织转型,最后达到产业结构高端化即结构转型的 结果。制造业转型体现在整体结构的转变,而制造业升级则是利用技术水平的提 升,降低生产中耗费的能源数量,提升产品附加值,降低能源资源消耗,实现制 造业的集约化发展。由此可以看出,制造业升级同时也体现在制造业转型的过程 之中,因此,相关的税收政策可通过对制造业的结构发挥调节作用,进而影响制 造业的转型升级。
1.税收政策影响消费进而调节制造业结构
身为消费行为开展的重要主体,消费者的需求和它的收入,偏好,商品价格 密切相关,在对消费者行为有影响的要素中,价格是最关键的要素。税收会对商 品的价格产生影响,通常来说,税收的增加会导致商品价格的提高,税收的减少 会引起商品价格的下降。通过税收能够对应税商品的价格进行调节,从而影响商 品的最终消费。所以在对特定商品进行税收调节时,会导致商品间产生价格差异, 进而影响消费者的最终消费决策。因此,税收政策可以通过影响消费,达到优化 制造业结构的政策调节效果。
2.税收政策影响技术进而调节制造业结构
技术进步是实现制造业转型升级中的最重要环节。一方面,利用技术进步有 利于提高资源利用效率,进一步推进高新技术制造业与新兴战略制造业的扩大发 展,推动制造业升级;另一方面,产业间存在的技术差距使得资本、劳动力的分 布发生改变,资本与劳动力会自发地向报酬率较高的产业流动,从而推动整体产 业结构的优化升级。
技术进步受多方面因素的影响。其中,科研经费的投入水平、从业人员的教 育水平是影响技术进步的最主要因素。而税收政策能够对这两个因素产生重要的 影响作用。税收政策对其的作用途径,具体包括以下两种:一种是采取税收优惠 政策,通过设置低税率、实行减免税政策、允许研发设备等固定资产的加速折旧、 研发费用扣除等税收优惠手段,鼓励企业进行自主研发活动、加大对从业人员教 育培训投入。另一种则是变更税种设置以及征税方式的规定,对技术进步相关行 业及活动实行政策倾斜,鼓励其发展。
3.税收政策影响投资进而调节制造业结构
在市场经济的条件下,政府通常采用税收政策对资源配置进行调节。通过开 征、停征某种税,调整税目、税率,实施税收优惠政策等政策手段,影响投资方 与被投资方的决策,引导社会资金朝着国家鼓励的方向进行合理配置,有利于提 高资源利用效率。
例如,通过对企业所得税有关内容的调整,可导致企业所得税的税负发生, 直接影响企业税收可分配利润,与此相对应的是企业可用于投资的资金得以增加 或者减少,最终其投资行为受到影响。因此,政府可以运用税收政策进行调控, 鼓励或抑制某类投资行为,进而达到调节制造业结构的政策目的。
4.税收政策影响就业进而调节制造业结构
作为调节经济的主要手段,税收政策在我国收入分配以及就业水平调节方面 发挥着非常关键的作用。税收对劳动力的作用途径,可分别从劳动的供给与需求 两方面进行分析。
从劳动供给的角度来说,在不同的税种中,个人所得税在劳动供给方面影响 最大。它的征税对象是个人,对纳税群体的可支配收入有较大的影响,个人所得 税的税率直接影响着人们的工作以及闲暇时间。当征税金额较少的时候,人们拥 有更多的可支配收入,倾向于闲暇而选择不工作;当征税较多时,人们的可支配 收入较少,则会选择工作。因此,征税能够增加劳动供给。
从劳动需求方面分析,税收政策一方面可以鼓励投资行为,通过投资增加新 设立企业、工厂的数量,从而增加就业岗位,通过创造劳动需求来提高就业率。 另一方面,在国家相关政策的支持下,税收政策可以很好的推动就业,解决居民 就业问题。通过相关税收优惠政策的鼓励作用,资源进一步实现优化配置,制造 业得以快速发展,相关的就业岗位数量增加。
2.3.3选择税收政策支持制造业转型升级的优势
将税收政策中的税收优惠政策与财政政策中的财政补贴政策进行对比,可以 发现,这两种措施都是国家把自身部分经济利益转让给微观主体,也就是公司的 方式。从长期角度而言,无论是税收优惠还是财政补贴,都能对企业的生产经营 活动、投融资行为以及科研创新投入决策产生一定的影响。
将税收优惠、财政补贴进行对比分析,可以看出,财政补贴属于事前激励, 能够充实企业的现金流,增加其收入和利润。但是,财政补贴的目的性很强,政 府部门直接要求公司把补贴收入用于某一特地目的,税收优惠是一种事后激励措 施,能够在很好的减少公司面临的税收压力,通过节约税款而形成的收入对企业 而言是一项期望收入,企业可根据实际情况决定自主选择是否享受相应的税收优 惠政策。
从支出的属性来看,政府支出包括两种,分别是税收优惠以及财政补贴,前 者是税式支出,而后者属于专项政府支出。税收优惠政策是国家对应该征税的项 目实行减免税或先征后退政策,给纳税人提供税款方面的优惠。而财政补贴则是 政府的财政职能部门根据相关政策来制定补贴的范围、具体对象、金额、环节等 内容,并适时根据国内外经济、政治形势的变化而对补贴政策进行变动与调整。 财政补贴主要受制于政府部门,其由政府部门直接分发给补贴对象,并能根据外 部环境的变化进行灵活而迅速的调整。
在将政策时滞纳入到考虑因素进行比较时,税收优惠政策在一定程度上能够 比财政补贴更为及时。虽然目前我国并未开始编制税式支出目录,但是在税收法 定的原则下,税收优惠的执行严格遵循有关法律法规的相关规定。税收优惠政策 的政策除了相对规范以外,其往往还能够在相对一段比较长的时间内维持稳定性。 在制造业的转型升级过程中,企业在作出固定资产投资、科研费用的投入等决策 时,不仅仅基于现期企业的生产经营情况,对于未来的预期也是其重要的考虑因 素。相对规范且稳定的税收优惠政策一旦实施,能够为企业消除预期的不稳定因 素,促使企业作岀有利于制造业转型升级的长期经营决策。尽管在这个层面上, 意味着政府对于税收政策的实施效果的控制性不强。然而,相比于税收优惠政策, 财政补贴更有可能带来不利的消极影响。例如,若将财政补贴政策的有效期间进 行延长,使短期政策长期化,则会导致产品相对价格长期被扭曲,企业的正常自 主经营受到扰乱,难以考核其真实的经营效益。如果财政补贴的适用范围过宽、 补贴金额过大,则容易加剧政府的财政收支矛盾。因此,根据财政政策的可持续 性以及市场机制下给予新兴产业更多扶持方面的考虑,在制造业升级过程中,在 制造业的转型升级中,选择税收政策进行适当调节更为有利。
第3章东莞市制造业转型升级现状及税收政策的运用情况
3.1东莞市制造业发展历程
1978年以来,东莞市很好的利用其优良的地理位置优势,把握住港澳台地 区进行产业转移的发展机遇,借助于”三来一补”的模式大规模发展工业经济, 将加工贸易作为前期切入点,积极参与全球贸易,依赖外源性的发展方式,东莞 市迅速变成国际加工制造业的重要基地。在全球经济进入增速放缓阶段,东莞市 改变其经济发展方式,依靠内源型经济的带动作用,进行制造业的转型升级。当 前,东莞正处于城市化社会高级化、经济发展模式从资源主导向创新主导的转型 阶段,利用技术创新促进产业合理升级,推动经济的长久稳定发展。
从历年东莞市政府发布政府工作报告、市统计局公布的《东莞统计年鉴》、 统计公报中总结东莞市制造业的发展情况,可将其发展历程大概分为以下几个阶 段:
1.初始起步时期(1978—1993年)
1978年改革开放之初,我国首家来料加工工厂在东莞市成立,意味着东莞 市外资经济的崛起。凭借“三来一补”的方式发展工业经济,吸收接纳来源于国 外的产品生产技术、管理方式与销售经验,并完成了资本的原始积累。通过新建 生产所需的标准厂房及其配套设施,发展能源、交通、通信等基础设施,东莞利 用进一步外资发展“三资”企业,外资企业涉及纺织、服装、食品、电子、机械 等行业。在外资的拉动下,东莞市的工业化取得了十分迅猛的发展,工业总产值 在改革开放初就达到了 4.2亿元到1993年的267.67亿元,是1978年的63.7倍。
2.成长时期(1994—2000年)
1994年初,东莞市成功开展了农村工业化,投资环境不断优化,吸引外资的 数量不断提高,工业结构开始从劳动密集型向劳动与资金技术密集型相结合的方 向进行优化转变。工业体系种类完备,以电子信息以及高新技术产业为重要代表 的现代制造业获得了很好的发展,新兴产业占据的比例不断增大。截止到2000 年,东莞市的工业总产值已有1519.79亿元,而此时农业在地区生产总值中的比 重已经下降到3.2%,制造业已成为东莞经济的核心。在“第二次工业革命”的 带动下,东莞制造业尤其是电子信息制造业得以蓬勃发展,全球95%的IT配套 产品可在东莞配齐,“东莞制造”响誉海内外。
3.快速发展时期(2001—2008年)
到二十世纪后,东莞市开始逐步改变制造业原来的发展模式,经济增长方式 从原来的粗放型向着集约型改变,从传统落后产业向新技术产业转变,从产品附 加值非常低的低端产业逐步升级,将重点放在以电子通信,人工智能,装备制造 业等为核心的技术密集型产业转变,这些高技术产业慢慢变成东莞市制造业的支 柱产业,建立了功能齐全,设施完善的工业体系。在2008年,东莞市的工业增 加值总额为1689.90亿元,比2000年增加了 5.5倍。
4.转型阶段(2009—2019年)
全球金融危机后,面临经济衰退、出口需求剧减的严峻形势,东莞开始谋求 产业突破,先后颁布了推动产业转型升级的“21条”和“新21条”等政策,采 取政府适度干预市场行为的形式,不断优化产业结构,制造业实现了较好的转型 升级,从2009年到2012年,东莞市规模以上工业增加值增长速度分别为-6.4%, 19%, 7.5%以及5.6%。实现了工业增加值的止跌与逐步回升,转型升级的成效突 出。通过商事制度改革,在制造业企业内推行机器换人、更新智能制造设备、建 立互联网渗透工业流程等一系列积极措施,鼓励企业的创新活动,东莞制造业逐 步从低端向中高端发展。
最近几年,东莞市积极适应新常态发展的要求,制造业不断转型升级,制造 业无论是在发展质量还是在发展效益方面都有了明显的进步,先进制造业增加值 在工业增加值中占比不断提高,高技术制造业增加值也处于稳步提升状态,现代 制造体系基本形成。
通过40年的发展,东莞市经济总规模在全国排名靠前,在2018年,该市生 产总值达到8278.59亿元,市一般公共预算收入为649.91亿元,进岀口总额为 13418.7亿元,金融机构各项本外币存款余额为14157.22亿元,固定资产投资总 额为1811.43亿元,社会消费品零售总额为2905.61亿元,金融机构各项本外币 贷款余额为8209.70亿元。
3.2现阶段东莞制造业转型升级的特点及问题
3.2.1现阶段东莞制造业转型升级的特点
从上述对东莞市制造业不同阶段的发展历程的描述中,结合《东莞统计年鉴》 中的有关数据进行进一步的分析,现阶段东莞制造业的转型升级具有以下五个特 占・
八、、•
1.趋向重型化发展
1978年,在东莞市的工业总产值中,轻工业占据的比重为75%,重工业的 比重为25%;到2017年,这一比例改变为30.7%和69.3%。相比于1978年, 2017年重工业总产值占工业总产值的比重增加了 44.3%,每年提高大约1.1%。 根据工业化发展的规模而言,在工业发展中,会出现轻工业向重工业的逐渐转移 现象,为下一步具有高附加值的重型工业的发展作准备。东莞市制造业的发展符 合工业发展的一般规律。
2.门类齐全,支柱产业处于绝对主导地位
在我国行业分类标准中,制造业一共包括31个行业,除烟草加工业以外, 其余的30类行业东莞都有涉及,行业分布广泛,制造业门类齐全。身为龙头产 业的电脑,电子设备制造业,借助于技术密集产品附加值高的特点,成为带动经 济发展的新增长点。当前,东莞制造业的五个主要支柱产业分别为电子信息制造 业,纺织服装鞋帽制造业,造纸以及纸制品业,电气机械设备制造业以及食品饮 料加工制造业。在2017年,规模以上五大产业的工业增加值达到2288.28亿元, 占总产值的69%o在这之中,电子信息产业工业增加值总额为1148.43亿元,占 据工业总产值的34.6%O电子信息产业作为支柱产业,处于绝对的主导地位。
3.所有制结构的转变
1978年以后,在经济改革开放的推动下,使我国原有的经济所有制发生非 常大的变化,这一点在东莞也表现得非常明显,大量外资的进入,弱化了国有、 集体经济所有制,并形成了多种经济所有制并存的格局。然而,自2008年后, 随着民营企业实力的不断增强,以外资为主的格局被逐步打破,民营经济逐渐占 据主导地位,并在经济发展中的作用越来越突出。在2017年对东莞各所有制经 济的调查中,民营经济已占到了 42.8%,而外资和国有集体经济则分别减少到 52%、0.8%0
4.现代制造业快速发展
近年来,东莞市一方面鼓励先进制造业和高新技术制造业的发展,另一方面 也加大了在电子、信息、机械等方面的投入力度,制造业的产业结构正在不断优 化的过程中。2017年,规模以上先进制造业的工业增加值为1675.49亿元,占全 市工业增加值的比例为50.5%;而规模以上高新技术制造业的工业增加值为 1292.23亿元,所占比重为39.0%0规模以上先进制造业和高新技术制造业的发 展速度均快于全市的平均水平,在经济贡献中的作用也越来越大,这也表明东莞 制造业的转型升级,取得了阶段性的成果。
5.制造业税收逐年增加,但对税收收入总额的影响下降
随着东莞制造业顺利的实施转型升级,有力推动了经济与行业的快速发展, 制造业税收收入从2013年的491.37亿元增加到2017年的848.32亿元,年平均 增速达15.83%O与此同时,2013—2017年制造业税收收入占第二产业税收收入 的平均比例达到90.65%,在东莞整体的税收中占到了 44%以上。然而,在从制 造业税收进行分析时,还可以发现虽然制造业在税收中仍保持着领先,但却无法 推动税收总额的继续增长。从下图3.1可以看出,在近5年来,制造业税收与第 二产业税收的增长率呈现出高度一致,然而,该市的税收总额增长率与制造业税 收收入增长率呈现出不一样的情况,在2016年税收总额的增长率为21%,而与 之对应的该年制造业税收收入增长率却是历年的最低水平,仅为6%o在2017年 制造业税收收入增长率为24%的情况下,税收总额的增长率却从2016年的21% 下降到了 16%o由此可见,尽管东莞市制造业的税收收入逐年增加,其对税收收 入总额的影响却在逐渐减弱。

3.2.2东莞制造业转型升级存在的主要问题
在转型升级的过程中,高新技术产业的发展速度得以提高,传统制造业向先 进制造业的方向进行升级,东莞市取得的成果显著。制造业经济在结构优化调整 的过程中进一步发展,发展规模得以扩大,运行质量得以提升,对本市经济发展 起到推动的作用。但是,现阶段不可忽视的是东莞市制造业转型升级在取得一定 成效的同时,也面临着许多不利因素的制约和挑战。如果不主动进一步继续对产 业结构进行调整优化,就容易在激烈的国内外竞争中丧失现阶段的优势。广东省 政府发展研究中心于2017年发表了用于评估东莞经济转型升级成功的标志性指 标体系,本文在此基础上,选取制造业相关的指标体系,通过对比2015年、2017 年、2018年目标值与中长期目标值之间的数值的差异,获取有关情况,以此来 衡量现阶段东莞市制造业转型升级的现状与不足。与制造业有关的东莞市经济转 型指标如下表3.2所示:

表3.2与制造业有关的东莞市经济转型指标体系
东莞市经济转型指标体系
一级 指标  二级 指标 编号 三级指标 计量单
位 2015 年 2017 年 2018年目标 值 2018年目标值说明 中长期目标值 中长期目标值说明
要素 动力 转换 A1 科研 创新 要素 All R&D经费占GDP比重 % 2. 36% 2.48% 2. 80% 参照东莞市“十三五”规划目标 2. 73%~2. 98% 参照日本1991年值,韩国2005年值
   A12 年发明专利申请量占专利申请量比重 % 29. 31% 25. 10% 32% 根据中长期目标值测算 $37. 95% 参照深圳12015年值
   A13 年发明专利授权量占授权总数比重 % 10. 42% 10. 99% 14. 80% 根据中长期目标值测算 $23. 51% 参照深圳2015年值
A2 人力 资源 要素 A21 全社会劳动生产率 美元/ 人 15422 17386 19427 以年均8%增速测算 37826^55116 参照日本1991年值,韩国2Q05年值
   A22 每千人就业者中研发人员数量 人 10.4 12.4 11.4 根据2012-2015年平均增速测算 ^18. 2% 参照深圳12015年值
   A23 每千人中等职业教育与本专科在校学生 数 人 22. 34 23 82 29. 30 根据发展趋势测算 275. 2% 参照韩国20H年值
A3 资金
要素 A31 金融机构本外币贷款总量占GDP比重 亿元 95% 95% 95% 根据《东莞建设金融强市总体规 划》测算 $151% 参照广州2015年值
A4 土地
要素 A41 土地产出率 万元/ 平方公
里 54084 63083. 58 65500 根据发展趋势测算 77754 参照苏州2015年值
A5 环境
要素 A51 单位GDP能耗 万吨标 准煤/ 亿美元 3. 18 2.88 2.5 根据2010年-2015年平均减速测簟 W1.67 参照日本2000年值
   A52 工业废水排放达标率 % 95% 97% 100%  100%
   A53 工业固体废弃物综合利用率 % 88. 65% 72. 40% 95% 根据中长期目标值测算 100%
   A54 城镇生活垃圾无害化处理率  100% 100% 100%  100%
   A55 环境质量指数  115 115 100  M100 全面建成小康要求
   A56 主要污染物排放强度指数  147 126 100  $100 全面建成小康要求
结构 动力 转换 B1 产业 结构 B11 三次产业结构比  0.3: 46.6:
53. 1 0.3:4 8.3:
51.4 第三产业三
53. 5% 根据发展趋势测算 第三产业N57% 参照韩国2000年值
   B12 工业增加值率 % 20. 50% 20. 50% 21% 根据2010-2015年发展趋势测算 $35% 发达国家平均水平
   B13 规模以上工业总资产贡献率 % 7. 50% 9. 60% 8. 80% 根据中长期目标值测算 Mil. 48% 参照深圳2013年值
   B14 先进制造业增加值占规模以上工业增加 值比重 % 46. 30% 53. 07% 52% 参照东莞市“+三五"规划目标 $73% 参照深圳2015年值
   B15 高技术制造业增加值占规模以上工业增
加值比重 % 33. 30% 40. 32% 42% 根据2012-2015年平均增速测算 250% 省定目标
   B16 现代服务业占第三产业比重 % 59. 60% 60. 00% 61% 参照东莞市"十三五”规划目标 $70% 参照深圳12015年值
   B17 内外源工业比例  37.8: 62.2 52:48 45: 55 根据中长期目标值测算 58: 42 参照深圳12015年值
   B18 骨干企业 家 定性分析 -  - 
   B19 知名商标(品牌) 件 定性分析 -   
B2 区域 结构 B21 镇域经济发展不均衡  定性分析    
B3 园区
经济 B31 园区面积占比 % - -  - 32%
   B32 土地产出率[松山湖(生态园)园区] 瓯/ 平方公 里 7. 32 - 12. 58 根据发展趋势测算 M12.3 参照苏州工业园2015年值
   B33 土地产出率[松山湖(生态园)统筹周
边镇街发展] 亿元/ 平方公
里 4. 65 - 7. 34 根据发展趋势测算 $9. 65 参照发展趋势测算
资料与数据来源:《广东蓝皮书:东莞经济发展报告(2017)》、《中国经济与社会发展统计数 据库》、历年《东莞统计年鉴》。
从表3.2中可以看出,在原有指标体系中,共有制度动力、要素动力、结构 动力、需求动力四个一级指标,而在对制造业的转型升级进行评价分析时,要素 与结构的转换能够以最直接的方式体现转型升级的效果。因此,本文截取了要素 动力与结构动力两个一级指标。由于统计数据的时滞性,目前相关数据只更新到 2017 年。
在要素动力一级指标下,具体包含科研创新、人力资源、资金、土地、环境 等五个要素,其中只有资金、土地要素下的两个指标能够达到预期目标值。在科 研创新要素方面,一方面年发明专利申请量占专利申请量的比重不升反降,从 2015年的29.31%下降至2017年的25.10%。另一方面,从研发资金在GDP中的 占比、年发明专利授权量占比两项指标的角度来看,按年平均增长率计算,均无 法实现2018年的目标值。从All—A13这三个指标可以看出,东莞制造业在转 型升级中面临着需要提高技术创新能力的问题。
在人力资源要素方面,与之相关的三个指标中有两个无法达到2018年目标 值。其中,全社会劳动生产率是评估劳动力创造价值的效率指标,它与劳动力数 量、地区GDP有着直接的关系。劳动生产率的提高,是建立在劳动力创造价值 提高的基础上。劳动力要素受到多种因素的影响,如劳动力本身、技术、资金等, 因此,在实际提高劳动力要素产出效率时,往往可以从技术创新、投资、对劳动 力培训等维度进行。
从环境要素的角度来看,节能降耗、工业废弃物处理和利用率,与既定的目 标还存在着较大的差距。因此,推动这两项指标在2018年达成预定的目标,可 以结合结构动力一级指标,从产业结构、工业增加值比率、先进制造业增加值占 比等方面,通过数据和构建模型来进行分析。
综合以上分析,说明现阶段东莞市的产业结构基本合理,先进制造业与高新 技术制造业有所发展,但是从R&D研究相关情况、劳动生产率、能耗等相关的 指标来进行分析又可以发现,当前东莞市制造业的转型升级并没有完成,传统制 造业仍然具有明显的优势,以创新推动结构调整和经济发展,还存在着一定的动 力不足。
基于以上的指标体系,可以发现,现阶段东莞市制造业的转型升级仍然存在 着诸多问题,受到科技创新、发展质量、制造业整体行业利税率等方面的影响较 大,以下将从这三个维度来进行探讨和分析。
1.科技创新能力不足
科技创新是推动企业生产力提高的关键,它能够助推企业转型升级,产现高 附加值的创造。在2017年工业增加值的组成中,非制造业行业的工业增加值占 总工业增加值的比例仅为4%,可见东莞市的工业经济基本上由制造业组成。因 此在研究制造业企业的R&D活动及相关情况时,可近似地采用工业企业相关指 标进行说明。近年来东莞市工业企业的R&D活动明显增多,在高新技术企业、 研发企业、R&D投入企业等的数量正呈现出快速增长的趋势,与之相关的R&D 项目数、经费支出、相关从业人员数量等指标也都有大幅度的提升。下表3.3展 示了近五年来东莞市规模以上工业企业R&D活动及相关情况。
表3.3近五年东莞市规模以上工业企业R&D活动及相关情况
近五年东莞市规模以上工业企业R&D活动及相关情况(金额:万元)
指 标 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年
R&D经费支出合计 983,720 1, 150, 506 1, 267, 890 1, 434, 038 1,614, 225
其中:①经常性支出 855,711 1,041,473 1, 142, 706 1, 295, 452 1,521,925
②资产性支出 12& 009 109,034 125, 183 138, 586 92, 300
其中:①基础研究支出 - - - - -
②应用研究支出 183 3, 754 4, 302 1,086 2, 373
③试验发展支出 983,537 1, 146, 753 1, 263, 587 1, 432, 952 1,611,852
其中:①政府资金 16,012 11,334 15, 031 1& 231 20, 037
②企业资金 93& 785 1, 114, 200 1, 232, 605 1, 365, 448 1, 583, 556
③境外资金 22,682 14, 807 7, 670 26, 395 2, 697
④其他资金 6, 241 10,165 12,583 23, 965 7, 936
委托外单位开展研发的经费支出合计 49,266 143, 368 27& 714 601,287 793,196
其中:①对境内研究机构支出 14, 379 120,399 236,268 522, 990 691,110
②对境内高等学校支出 2, 142 1,626 1,692 1, 760 1,848
③对境内企业支出 - & 166 9, 354 26, 272 31,401
④对境外支出 7, 380 13, 177 31,401 50, 265 6& 837

数据来源:历年《东莞统计年鉴》。
从上表中可以看出,R&D经费支岀呈现出逐年递增的态势。按经费支出的 性质区分,可将R&D经费支出分为经常性支岀和资产性支出,增加的只是经常 性支出,资产性支出五年来基本无增加,甚至在2017年还岀现了减少的情况。 企业开展R&D活动,就需要购置科研活动的所需设备,资产性支出的规模影响 着R&D活动的水平。
从经费支出的目的来看,可以将R&D经费支出分成三个类别,即基础研究、 应用研究、试验等。对东莞市2013-2017年间的R&D经费支出进行分析可以 得知,基础研究方面还处于空白状态,应用研究支岀占比不足1%,历年试验发 展支出占R&D总支出的比率都在99%以上。说明该市的R&D活动,以生产新 产品或完成工程技术任务为最终目的,是一种稳健型的R&D活动,即通过一定 的经费投入,在目前的技术、产品基础上进行创新。
从经费支出的来源看,境外资金在波动中逐年递减,企业开展R&D活动的 资金主要为企业的自主支出。从经费支出的目标来看,大多数企业进行的研发活 动,主要是通过对外部研发机构投入资金,并且这一比例从2013年的5%提高到 2017年的32.9%O说明在经费总支出逐年增加的前提下,企业并非完全自主地开 展R&D活动,而是将相当一部分R&D活动外包出去。
基于上文对企业R&D活动的分析,R&D经费中资产性支岀较少、几乎全部 为试验发展研究、R&D活动外包程度高等现象,表明东莞制造业的创新层次还 比较低,有着较大的发展空间。
2.发展质量和效益有待提升
衡量制造业质量与效益,可以通过工业增加值率来进行比较分析。工业增加 值是企业通过经营活动获得了价值增加的部分,工业增加值率是评估企业价值增 加部分在整体工业价值增加中的比例。该指标很好的反映出某一企业的工业产品 附加值情况,利于企业之间的对比,当该指标越高时,则说明企业创造的工业附 加值部分就越大,即单位产出值越大。它直接关系到企业的盈利和发展水平。
表3.4 2017年东莞市规模以上制造业按行业划分工业增加值情况
2017年东莞市规模以上制造业按行业划分工业增加值率情况
制造业行业 工业增加值率(%) 平均工业增 加值率(%)
五大支柱与四大特色产业 相关制造业 食品制造业 29. 5
酒、饮料和精制茶制造业 24.2 20. 5
纺织业 26.9
纺织服装、服饰业 26.4
皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业 34. 1
家具制造业 25.0
造纸和纸制品业 23. 3
印刷和记录媒介复制业 29. 7
文教、工美、体育和娱乐用品制造业 27. 1
化学原料和化学制品制造业 19.4
化学纤维制造业 25. 1
电气机械和器材制造业 21.8
计算机、通信和其他电子设备制造业 16.2
先进制造业 高端电子信息制造业 16. 1 18. 7
先进装备制造业 24.8
石油化工产业 20.2
先进轻纺制造业 23. 5
新材料制造业 26. 3
生物医药及高性能医疗器械 43.4
冋技术制la业 医药制造业 55.4 16.7
航空、航天器及设备制造业 17.0
电子及通信设备制造业 16.6
计算机及办公设备制造业 15.8
医疗仪器设备及仪器仪表制造业 24.8
信息化学品制造业 16.1

数据来源:《2018年东莞统计年鉴》。
通过东莞市发布的统计年鉴信息可以得知,2017年东莞电子信息、纺织、电 气机械、食品、造纸等行业以及文体、家具、化工、包装等行业合计工业增加值 占总工业增加值的比重为88%,按制造业的标准分类,以上九大产业具体涉及13 类制造业。如上表3.4所示,工业增加值率的平均值为20.5%,化学相关行业的 工业增加值率是19.4%,低于平均工业增加值率1.1%。而作为东莞支柱产业的 电子信息制造业,其工业增加值率仅为16.2%,远低于20.5%的平均值。代表先 进制造业的六类制造业中,高端电子信息制造业也低于平均水平。而在高技术制 造业方面,除了医药制造业的工业增加值率为55.5%,其他的工业增加值率甚至 低于传统制造业水平。这表明,位于东莞市的高新技术制造业企业仍处于产品生 产价值链的下游,企业无法在生产经营过程中获取高技术产品的高附加值部分所 带来的利润。虽然先进制造业和高新技术制造业处于较快发展阶段,但先进制造 业和高新技术制造业所能带动的工业增加值有限,仍无法有效的提高制造业的劳 动生产效率,其生产模式大多还停留在劳动密集型阶段,因此,也造成了东莞制 造业整体的发展质量和效益不高的现象。
3.制造业整体行业利税率偏低
除了增加值率,制造业的的发展质量与效益同时也可以通过行业的利税率来 体现。产值利税率是反映利润、税收在工业产值中的比重,在实际的分析过程中, 利税往往选取企业披露的利润、各种纳税额以及同期的工业总产值等数据。如果 该指标处于较高的水平时,则企业的利润率越高,赚取的利润越多。表3.5显示 了主要年份东莞市规模以上工业企业的产值利税率的情况。从表中可以看岀,东 莞市规模以上工业企业的产值利税率在1995年达到了最大值9.8%,之后岀现了 降低,2017年为6.7%,通过对比可以发现,目前东莞制造业整体行业的产值利 税率偏低。此外,在衡量制造业发展质量和效益时,还可以通过销售利税率进行 分析,该指标是反映利润、税收在销售收入中的比重,即评价企业通过销售产生 的利润和税收,对经济的促进效果。
在每百元固定资产原值实现的利税上,东莞规模以上的工业企业在该指标上 呈现岀持续增长的趋势,从中可以看出,通过扩大企业的固定资产投资,可以增 加企业的利润,从而达到增加税收收入的效果。
表3.5主要年份东莞市规模以上工业企业利稅情况
主要年份东莞市规模以上工业企业利税情况
项 目 1985年 1990年 1995年 2000年 2005年 2010 年 2015 年 2016 年 2017 年
产值利税率(%) 6.9 6.4 9.8 9.2 4.6 6. 1 5. 1 5.6 6. 7
资金利税率(%) 9.0 6.3 6.9 7.5 5.5 7.8 7.8 8.5 10.2
销售利税率(%) 8.2 6.7 9. 1 9. 2 4.7 6. 1 5. 2 5.6 6. 5
每百元固定资产原值实现的利税(元) 14. 24 8.48 10. 65 11. 54 9.90 14. 60 14. 88 17. 59 23.56
每百元流动资产实现的利税(元) 17. 12 15. 73 16. 59 16. 42 10. 00 12.40 10. 47 11. 11 13. 12
数据来源:《2018年东莞统计年鉴》。
3.3税收政策对东莞市制造业影响的分析
3.3.1影响东莞制造业转型升级的主要税收政策
目前,在企业所得税方面,可用于促进制造业转型升级的税收政策主要有税 收减免、固定资产加速折旧、研发费用加计扣除、亏损结转等政策。
与制造业有关的企业所得税相关政策主要为税收优惠政策,经整理详见本文 附录一。
从附录一可以看出,适用于制造业的税收减免政策主要体现在高新技术、创 新研发、环境保护等方面,即是通过政策来引导进行经营、资源利用上的转型和 升级,促进符合条件的技术在企业间的流通转让。政府通过减免税收的形式为其 鼓励发展的制造业提供资金上的支持,以促进产业结构的优化调整。
加速折旧政策允许企业对其使用年限尚未到期的固定资产,提前在税前足额 计提折旧金额,延长企业缴纳税款的期限。通过应用该政策,使企业能够享受到 税收上的减免,一方面既起到为企业减负的目的,另一方面也使企业拥有更多的 资金流量,以推动企业在技术、设备等方面的革新,从而起到间接的引导作用, 以促进企业生产力和利润的提高。
为了进一步促进企业加大在R&D上的投入,在目前实施的税收政策上,只 要是企业在该方面的投入,都可以在会计核算时予以扣除这部分费用,从而使减 免企业这部的税收。对“三新”费用实行加计扣除的税收政策,为企业的研发活 动提供了支持和保障,对企业自主开展研发活动起到了鼓励作用。
此外,东莞市针对制造业出台的政策中,在现有高新技术、R&D、环境保护 等政策支持外,对于小微企业还单独给予了税收、税率等方面的优惠政策。这进 一步发挥了小微企业在吸引劳动力就业、推进创新等方面的积极作用,对小微企 业实行普惠性的税收减免政策有利于降低其税收负担,鼓励其进一步的发展。在 经济转型期,扶持小微企业的成长发展,在有效推动经济发展以及维护社会稳定 的同时,也利于产业结构的优化和升级
在增值税方面,影响制造业转型升级的相关政策主要有“营改增”的全面施 行以及增值税的税率下调。我国从2012年对我国现有的税收政策进行大规模的 调整,针对我国在税收上可能存在的重复征税问题进行了优化,将营业税改为增 值税,并在2016年在全国范围内实施,这一政策既加强了税收征收制度的规范 性,又充分的体现出税收在经济发展中的调节作用。在税率下调方面,继2018 年5月第一轮税率下调之后,我国又在2019年4月1日,对目前的税收税率进 行了又一次大范围的调整,而税率整体下调是此次税率调整的基调,其中,制造 业的增值税由原来的16%,减少到13%o同时,也制定了小规模纳税人的纳税优
惠政策。这次的税收改革重点表现在增值税上,税率的下调将带来大幅度的减税 效应,在降低企业税收的同时,也能够对供给侧起到很好的促进作用,并通过再 投资刺激经济以乘数增长。
在关税方面,影响制造业转型升级的主要是出口退税率的提高以及进口关税 的下降。一方面,降低原有出口退税税率,直接降低了企业出口的税收负担,既 有利于企业通过价格来提高在国际市场中的竞争力,对制造业来说又能够促使发 挥规模经济效应,从而扩大出口量,以带动企业经济效益的提升。另一方面,随 着近年来进口关税的不断下降,进口商品的价格因关税下调而得以降低,价格下 降引起消费者对于进口商品需求的上升,以及对本国替代商品需求的下降。本国 制造业在面临更为剧烈的市场竞争时,为了持续经营与赚取利润,不得不通过改 善自身的生产经营方式,从而使其产成品在市场竞争中具有优势。因此,进口关 税的下降对制造业的转型升级起到了倒逼的作用。除此之外,对出口退税服务进 行优化,能够对制造业企业在产品出口时,更快地取得相关出口退税金,使企业 拥有更多的现金流,并更好的发挥资金再配置的价值优势。
3.3.2税收政策对东莞制造业转型升级所产生的影响
在东莞制造业的转型升级过程中,通过实施企业所得税有关的税收优惠政策 以及增值税、关税税率的结构下调等税收政策,发挥出减税效应使制造业企业的 负担减轻,鼓励其更加充分调动流动资金来进行创新研发活动、扩大固定资产投 资,引导企业转变原有的发展方式。
积极的税收政策有利于推动制造业的转型和升级,在国家实施的税收优惠政 策促进下,东莞高新技术企业在2018年己突破了 4058家。2017年对在莞高技 术企业的优惠减免税额已经达到了 22亿元,研发费用的加计扣除金额也达到了 73亿元。电子信息制造业是东莞市的支柱性产业,通过鼓励本市该类制造业企 业进行高新技术企业认证,享受相关税收优惠措施的手段,使企业有更多的资金 用于产品的创新研发活动、宣传销售中,增强产品的市场竞争力。
我国税收实施“营改增”,以及在2018年和2019年连续两年对增值税的税 率进行下调,并对可抵扣的项目进行明确和规范,降低了企业的税收负担。全面 “营改增”以后,截止至2018年,累计为东莞的制造业企业减轻的税负超过了 200亿元。受益于“营改增”,制造业企业能够对其在广告、运输、装修等多个行 业通过开具增值税发票,而使企业可用于抵扣的项目增多。在莞制造业企业将由 于改革红利而节省下来的税金用于购入生产设备,进行生产线的改造。最终,制 造业在原来无法抵扣或抵扣困难的行业方面的开支,实现了抵扣,直接促进了企 业经效益的提高。
在岀口退税方面,东莞税务部门通过其工作机制的完善、退税流程的精简等 方式对出口退税服务进行优化,缩减退税时间使制造业企业受益。通过退税时间 的缩减达到制造业企业资金周转的“乘数效应”,资金周转周期的缩短鼓励了企 业对研发生产活动方面的投入。
3.3.3税收政策对东莞制造业转型升级影响的实证分析
1.变量定义
(1)被解释变量:工业经济效益综合指数
工业经济效益综合指数主要用来对工业经济效益总水平、工业经济运行情况 进行评价的指标。通过选取对工业经济效益有着较大影响的指标作为分析的基础, 并在其各自对应标准值的比值上,乘以各指标的权重后,求和数与总权重的比重 即可得出该指数。在按工业行业进行大类划分的标准下,在历年东莞工业增加值 中,制造业占比均高于96%,而非制造业的工业行业的工业增加值占比不到4%。 因此,在获取其他经济指标数据存在较大难度时,通过工业经济效益综合指数来 评价制造业的质量以及效益,是一种比较好的处理方式。
(2)核心解释变量
增值税是在提供商品、劳务的过程中,对增值的部分进行征税的一种税种。 由于在实际的经济、市场活动中,商品或劳务往往存在着多次流转的情况,而增 值税并不对流转的次数、方式等进行考虑,只对流转过程中价值增加的部分作为 计税的凭证。
企业所得税是对企业通过经营活动而实现的利润部分作为征税依据的税种。 在我国税收制度中,企业在经营过程中创造的利润,即是企业的所得部分,需要 缴纳企业所得税。
本文采用增值税(Taxi)和所得税(Tax?)为核心解释变量,衡量在报告期 内制造业企业增值税及所得税对制造业经济效益的影响。
(3)控制变量
除了税收因素,影响制造业经济效益与运行水平的还有固定资产投资。一是 固定资产投资(Invest),用新增固定资产投资额占制造业工业增加值的比重表示; 二是人力资本(Talent),用全员劳动生产率表示;三是科研创新能力(R&D), 取研发投入与工业增加值的占比。
2.数据来源
第一,本文用于分析的数据,都是选自《东莞统计年鉴》以及国家发布的相 关数据,从而保障了本文研究的真实、准确性。第二,所有变量的统计口径均为 东莞市规模以上制造业,从而避免了数据分析中可能出现的偏差。第三,我国在 2007年实施了新的收入分类标准,因此,为了避免在该方面的偏差,选取2007- 2017年间的数据进行分析。
3.构建模型
在变量的设置上,解释变量为工业经济效益综合指数Index、核心解释变量 为增值税Taxi和所得税Tax?、控制变量设置为固定资产投资(Invest)、人力资 本(Talent)和科研创新能力(R&D),随机误差项用均表示,构建如下数据模型:
lnlndex = a0^-a1\nTax1 + a2\nTax2 + ^lnlalent + ^Invest +)S3RD + ut (1)
具体结果如下表所示,
解释变量 模型1 模型2 模型3 模型4
增值税 0.222*** 0.121** 0.116* 0.185**
(3.37) (2.58) (2.38) (3.22)
所得税 -0.0152*** -0.0854** -0.0837** -0.124**
(-0.38) (-2.87) (-2.71) (-3.54)
人力资本  0.390*** 0.382*** 0.208
  (3.97) (3.74) (1.57)
固定资产投资   -0.0985 -0.0836
   (-0.75) (-0.73)
科研创新能力    3.055
    (1.76)
R-squared 0.863 0.958 0.962 0.976
注:括号内为t统计值,其中“*”表示在10%的显著性水平下显著,“**”表示在5%的显著性水平下显著, “***”表示在1%的显著性水平下显著

首先,在只有Taxi和Tax?作为解释变量放入模型时,Taxi (增值税)回归 系数估计值大于零和Tax?(所得税)的系数估计值小于零。在模型二中加入控制 变量Talent (人力资本)后,Taxi (增值税)的系数从0.222变成了 0.121,显著 性水平从99%下降至95%; Tax2 (所得税)的系数从-0.0152变成了-0.0854,在 95%的水平下显著;Talent (人力资本)的系数为0.390,显著性水平为99%。
在Taxi和Tax2的回归系数估计值上,可以看出Taxi的系数都为正数,而 Tax2的系数都为负数。以模型4为例,控制住Invest (固定资产投资)不变,所 得税每增加1%,工业经济效益综合指数下降0.124%0这直接表明工业经济效益 综合指标受所得税的影响很大,适当的降税有利于推动工业经济效益综合指数的 提高。至于增值税未产生负相关关系的原因,本文认为这是由于增值税具有完整 的抵扣制度,同时,增值税的最后承担者并不是制造企业自身,而是市场消费者。
制造业的转型升级能够有效的驱动生产效率的提高,以及促进制造业经济效 益的提升,通过扩大固定资产投资从而效益得以提高。而相关的三个控制变量在 模型中的结果都是不显著的。说明现阶段东莞市制造业的转型升级仍然面临着提 高科研创新能力、扩大固定资产投资、提高劳动生产率等方面的挑战。
第4章促进制造业转型升级的税收政策国际经验与借鉴
随着生产中占据主导性作用的生产要素的不断变化,特别是科技创新、技术 进步和人力资本等生产要素的变化,各国为了适应知识经济和经济全球化的新挑 战,克服市场缺陷、在世界经济中占据有利位置,纷纷根据国情采用了相关的税 收政策对制造业进行调整优化。以政策来引导制造业在结构上的调整,从而在提 升制造业生产力水平以及效益的同时,也能有效推动产业整体的发展。在我国制 造业转型升级的过程中,针对不同的问题,是选择采用税收政策还是采用税收政 策以外的其他财政政策,以及采用什么样的税收政策,通过分析日、美、韩三国 为调整和发展制造业所采用的税收政策,并将其与同时期的财政政策进行比较分 析,对优化我国促进制造业转型升级的税收政策有重要的参考价值。
4.1国外运用税收政策进行制造业结构调整的经验
4.1.1日本税收政策在制造业结构调整中的运用
从20世纪50年代开始,日本的工业经济进入了趋向重工业发展的阶段,主 要通过立法的形式在财政、税收等方面制定积极的发展政策。如1956年出台的 制造业五年规划中,通过明确规定资金、技术方面的支持,从而保障该规划的实 施效果。同时,日本又在1957年针对电子工业行业出台了相关的政策,用于推 动日本电子制造业的技术、品质、成本管理等方面水平的提高,通过相关的财政 支出保证计划的落实,促进了企业间合作、整体行业的组织协调、制造业产业结 构的协调。
在上世纪70年代,全球遭受到能源、经济发展两方面的影响,日本政府开 始转变经济发展策略,认为依赖原材料进口发展加工贸易不利于本国制造业的长 远发展,并将发展科技上升到国家战略的高度。此后,日本对制造业的结构进了 优化和调整,重点强调了企业在技术创新上的发展,主要针对电子、生物、能源、 材料、交通、海洋、防灾、空间等八大领域的技术。
20世纪90年代开始,为应对经济发展萧条、信息和生物技术领域低于欧美 平均水平、环境污染突出等问题,日本政府制订了《产业振兴法》,以此来完善 体制、对技术开发进行普及、鼓励制造业企业的技术创新活动、促进科技成果的 转化。
日本政府进行制造业结构调整时运用的税收政策主要体现在加大税收优惠 政策的力度。在制造业结构调整过程中,为了加强政府对整体产业调整的引导作 用,鼓励企业朝着结构优化的方向发展,日本政府制定了大量税收优惠政策,保 证调整的有效进行。例如,对接受政府指导的企业给予税收优惠、允许企业的加 速折旧、对向特定产业的投资行为实行税收减免。
与此同时,日本政府不仅通过税收来支持研发活动,也开始运用除税收政策 以外的财政政策。从上世纪70年代起,日本政府就改变了传统单方面税收支持 的政策,而将财政补贴也作为支持的内容。在开始对制造业进行结构调整以后, 日本政府在研究机构或企业的研究和开发活动中提供大量的财政补贴。财政补贴 的对象主要是基础科学研究开发活动。对于基础科学的研究与开发活动因风险过 大、不能使企业直接获益,通过财政补贴的形式,提高了企业在基础研发投入上 的积极性。
4.1.2美国税收政策在制造业结构调整中的运用
在美国进行制造业结构调整的实践经验中,“锈带复兴”的经验十分具有参 考意义。美国的东北和中西地区,是以制造业为主的,上个世纪的七八十年代, 由于生产升本的上升、国内外市场需求的变化、国防工业布局的调整等原因,导 致该地区工业发展衰落、大量企业倒闭、失业率剧增。“锈带”的名字来源于该 地区大量的生产设备因闲置而锈迹斑斑。
经过了十多年的转型升级,该地区的经济发展速度获得了明显的提高,经济 重新崛起。在经济发展、居民生活水平和生态环境条件等方面达到了美国平均水 平。
美国政府进行制造业结构调整时运用的税收政策主要体现在:
一是加强对制造业结构调整的税收优惠政策力度。为降低“锈带”地区企业 的税收负担,美国联邦政府对该地区实施税收优惠政策。其中就有“快速成本回 收制度”,帮助企业减少了不少的税负。
二是通过税收优惠政策促进产业转移O通过对劳动力迁移等企业行为在税收 政策上给予优惠措施,将东北地区的劳动密集型制造业转移到西南地区,落后产 能的淘汰为东北地区的制造业转型升级创造了有力条件。在支持产业转移方面, 美国政府不仅采用了税收政策,而且有相应的财政补贴,进一步鼓励东北地区的 产业转移。同时,“锈带^地区的企业在掌握生产核心技术的前提下,将产品生产 的初级环节转移到发展中国家,通过生产要素的跨国运用,使生产成本得以降低, 从而获取超额利润。
4.1.3韩国税收政策在制造业结构调整中的运用
长期以来,韩国政府通过在投融资、税收、配额等方面制定相关财税优惠政 策,重点扶持大企业集团的发展。三星、现代等大型的企业集团都是在韩国政府 的大力扶持下发展起来,也成为韩国国民经济的主要依靠。但是,政府对企业进 行长期而过度的扶持,对企业的自主发展和整体经济的运行都是不利的。上世纪 末的亚洲金融危机发生时,就有很多大型企业无法继续生产经营。
亚洲金融危机给韩国政府敲响了警钟,让其开始对自己的政策进行调整,开 始转变政府职能,充分发挥市场的主导作用。制定的经济发展战略中明确了要通 过技术升级带动制造业结构优化,主导产业为资本密集型或知识密集型产业。
韩国政府开始有意识的将政策倒向新能源产业、信息技术产业、生物医药产 业等等,并且对中小企业给予了更多的关注和帮助。在相关政策的作用下,韩国 经济开始复苏,实现了制造业结构的优化调整。
韩国政府进行制造业结构调整时运用的税收政策主要有:
一是对主导产业有了更多的政策支持。制定了出口补贴制度,对于出口产品 需要使用的进口材料不再征收进口关税,让出口企业获得更好发展。通过对专门 培育机构提供财政、税收方面的支持,促进汽车制造、钢铁、造船等行业的发展。
二是利用税收优惠政策促进技术进步。为了鼓励企业进行更多的创新,政府 免收期设备进口、技术转让的相关税费。
企业或者是科研机构,在将研究成果转化为经济效益的时候,政府也不再征 收或者是减少征收其在市场开发和技术转让方面的所得税,这样能够更好的促进 企业将技术转化为效益。
4.2税收政策调整制造业结构的借鉴与启示
通过以上对其他国家财税政策的解读,可以知道,一个国家如果想要更好的 发挥出政策制度对经济的引导和促进作用,让经济能够更快更好的发展,就需要 结合国家的基本情况,来有所侧重地进行政策制度的制定。
4.2.1重视对主导产业、技术创新与人才培养的政策支持
对于一个国家来说,选择具有明显优势的主导产业,加大科研技术的创新, 并且培养高素质的人才,是获得核心竞争力的关键所在。这三个方面对于国家经 济的发展是至关重要的,所以也是政策制度的倾向所在。
日本由于在20世纪80年代选择主导产业的失误,经济发展进入停滞阶段。 而美国在此时确定了以知识和技术领先产业为主导产业,及时对产业结构进行了 调整与升级,借助结构性减税措施以及加大在研究和开发投入,使经济发展获得 新的动力,在国际竞争中长期保持优势。无论是日本还是美国,对人才的重视程 度都是非常高的,并且会重点对技术创新以及相关的人才培养提供支持和帮助。 我国也应该学习它们的先进经验和做法,加大对企业创新以及创新企业的重视, 通过完善相应的税收政策来为其提供必要的帮助,促进主导产业发展,加大技术 的创新和人才的培养。
4.2.2政府采用的税收政策要适度
对于一个国家来说,在经济发展的起步期,市场机制还不健全,各方面的体 制都不完善,市场规律作用难以发挥,必须要政府来对资源进行合理的分配和引 导。但是,以韩国政府为例,政府对企业的干预过多、过频,政企不分,企业对 政府的依赖程度非常的高,难以完全独立的适应市场的运行规律,所以一旦发生 了危机,就难以应对。政府和市场在推动制造业结构调整和发展应该发挥互补作 用。政府的主要作用应为制造业的调整和发展明确方向、制定规划、有效扶持等; 市场的主要作用则是充分发挥市场竞争机制,让企业能够进行自我调整,主动的 来适应市场,发挥出自己的优势,规避劣势,从而获得更好的发展。政府政策与 市场要形成互补。
因此,政府在利用财税政策进行制造业结构调整时要适度。韩国政府对大型 企业集团的生产经营过度干预,不仅提供了支持,而且支持的力度过大,但是对 中小企业就缺少必要的重视。对于经济还不发达的国家来说,政府有必要通过政 策制度来对经济进行一定的干预,以弥补市场本身的不足,这样也有利于新兴产 业的发展。但是政府必须要把控好这个扶持和干预的程度。政府更多的是要对市 场秩序进行维护,为企业提供必要服务,发挥出一定的引导作用,让企业能够在 这种环境下,自己发展成熟起来,能够应对市场的各种挑战和风险,韩国那种牺 牲中小企业来成全大企业的过度干预的行为,是不可取的。
第5章基于东莞视角促进制造业转型升级的税收政策建议
基于上文分析,尽管现阶段有关税收政策的实施在一定程度上促进了东莞制 造业的转型升级,但东莞制造业在科研创新能力、发展效益等方面还存在不足, 还需要进一步的提高。相关的税收政策也存在着许多有待完善之处。在深化改革、 减税降费的大背景下,与制造业转型升级密切相关的企业所得税、增值税、关税 三个税种中,增值税的征收政策自2018年已经经过了两轮税率降低、合并的政 策,关税相关的征收管理政策也处于不断的优化完善中。因此,本文在分析促进 制造业转型升级的相关税收政策的不足之处时,主要对象为企业所得税。针对科 研创新能力不足,需要进一步鼓励企业主动进行技术创新活动;针对效益问题, 鼓励企业选择并购重组、扩大固定资产投资、与服务业进行融合等方式实现。
结合国外对于促进制造业转型升级的财税政策经验,我国现阶段相关税收政 策有以下的不足之处:
5.1现阶段促进制造业转型升级的税收政策不足之处
5.1.1在鼓励技术创新方面的不足
制造业企业通过提升其技术创新能力,获得生产高附加值产品的能力,从而 进入高附加值行业,最终全要素生产率得以提高。然而,企业的经营生产都是以 利润为中心的,企业的一切经营活动的目的都是为了能够获得更多的收益,而技 术研发需要进行大量的投入,而且短期内未必能够产生效益,所以,基于规避风 险、追求利润最大化的目的,企业有可能会降低创新投入的意愿。这个时候,政 府就要通过政策制度来对企业进行引导和帮助,让其能够保持对技术创新的重视 并加大投入。
现阶段实施的与鼓励技术创新有关的税收政策,从企业所得税来看,一是对 于符合附录二中所列明的国家重点支持的高新技术领域的范围、经过认定后的高 新技术企业,适用15%的企业所得税税率,其缴税税率会有10%的减少。二是企 业可以将在研发方面的成本进行扣除。三是技术转让可以享受税收减免;四是企 业在员工培训方面的投入,如果没有超过限额,则可以在当年就进行税前扣除, 如果是超出了限额,那么可以将超出的部门,结转到下一年来进行扣除。从个人 所得税来看,新增了个人教育支出扣除项目,通过鼓励个人在教育方面的支出来 提高劳动力素质。
通过上文对东莞市制造业转型指标的分析中可以看出,造成东莞制造业科研 能力不足的原因在于R&D活动的不足。现行税收政策对于R&D活动鼓励不足 的原因可能出现在对高新技术企业的认定上。按照规定,企业需要满足十一个条 件,才能够被认定为是高新技术企业,如自主知识产权、研发费用占比等。这一 要求非常的严格,很多中小企业都无法满足,大部分的技术型中小企业都只符合 其中的几条,除非是那些内部管理水平较高的企业。由此导致一些真正需要鼓励 的企业无法享受15%的税率优惠。
另外,在评价企业是否是高新技术企业的指标中,很多指标都过于单一,例 如研发成本和科研人员的占比,等等。有的企业为了能够符合条件,而生硬地对 内部相关要素进行调整,目的就是能够享受税收优惠。但是符合条件的企业,获 得了优惠之后,未必会将节省下来的资金用在继续研发创新上,这就违背税收优 惠政策最初的设立目的,未能充分发挥政策在科技产出中的激励效应。
最后,在对东莞市制造业的R&D经费支出进行分析时,发现该市制造业几 乎只进行试验发展研究,无基础研究和应用研究。现行研发费用加计扣除政策, 对各个不同阶段的技术研究的支出采用的是同样的规定。但是在实际情况上,三 种研究对应不同的阶段,有不同的研究任务:基础研究是对新产品新技术的研究, 偏理论性;试验研究是是将新技术和新产品进行试验的研究,偏实践性;而应用 研究则是对理论与实践的结合,是真正研发出新产品新技术的过程。不同类型的 研究对应的难度是不同的,因此,适用相同的扣除比例是不合理、不恰当的。
5.1.2在扩大固定资产投资方面的不足
基于上文的分析,现阶段东莞市制造业在通过扩大固定资产投资,从而提高 制造业的综合效益方面存在一定的不足。固定资产投资不足导致其未能对转型升 级发挥出应有的积极效果,相关的税收政策有待进一步完善。让企业可以更加快 速的完成对固定资产的折旧,或者能够在税前就一次性的完成扣除,能够促进企 业进一步扩大其固定资产的投资。然而现阶段,这两方面的税收政策存在着一定 的不足。
而关于允许企业对固定资产进行加速折旧的税收政策上,在名义应纳税额不 变得前提下,可以让企业的纳税期限延长,从而有更多获得更多的时间,在这段 时间里面,资金可以创造更多价值,不属于绝对节税而属于相对节税范畴。然而 对一些规模相对较大的企业,其生产规模的扩大和研发活动的开展都是很有规划 性的,是建立在市场需求为主导的基础上的,所以一旦实施起来也不会受到政策 太大的影响,不会因此而对资金的分配使用进行改变。
从政策上来看,固定资产加速折旧真正能够适用的范围并不大,只有是因为 技术和产品更新频繁而淘汰的固定资产,一直都处于高腐蚀、强震动状态的固定 资产,才能够适用该项政策,政策无法达到鼓励企业扩大固定资产投资的效果。
相比之下,在固定资产税务处理方面,税前一次性扣除显然更能够产生实际 的节税效果。相关政策规定,企业可以对满足两个条件的固定资产进行税前一次 性扣除,一是单件价值在五百万以下,二是该固定资产购入期间在2018年01月 01日至2020年12月31日内。一方面,在《中国制造2025》以及东莞市在传统 制造业企业间推行“机器换人”的背景下,该政策的于2018年年底颁布,其有 效期仅为三年,并没有给制造业企业充足的时间筹集资金购买有关生产设备。另 一方面,无论对于在莞的传统制造业购买自动化生产设备,还是先进制造业以及 高新技术企业购买用于科技研发活动的专用设备,单件500万元的限额过低,对 制造业企业扩大固定资产投资的鼓励不足。
5.1.3在鼓励并购重组、产业集群方面的不足
并购是一种很好的扩大企业规模的方式,对于制造业来说,要真正的实现从 传统到先进的转变,并购是较优选择。通过跨区域、跨行业等跨界的并购,能够 让制造业得到更好的升级。税收政策通过降低并购重组中的成本以及重组后的成 本鼓励制造业进行并购重组行为。在并购重组中通过对企业由于转让资产或股权 所获得的收益实行免税政策,可以有效地鼓励企业发生并购重组行为。在并购之 后,还可以通过折旧等来对增值资产进行税前扣除,或者允许并购企业继承被并 购方所享受的相关税收优惠政策,都能够对企业的并购重组产生积极的促进效果。
产业集群能够发挥出产业发展的规模优势,是将产业内的资源进行共享以及 合理分配,从而发挥出最大的效益,这种方式可以降低产业内企业的成本,有利 于实现专业化分工和产业链的延伸,是制造业转型升级路上的明智之选。“营改 增”的政策为企业带来了更多的优惠,相比原来的营业税,增值税有更多的进项 抵扣,让制造业的企业可以享受到更多的优惠,并且自动的形成产业分工、实现 集群发展。另外,针对小微企业的税收优惠政策、对松山湖高新技术发展园区内 的企业提供相关的税收优惠政策都有利于产业集群的形成与发展。
但是上述对于企业并购重组、产业集群发展的相关税收政策没有发挥出最佳 的政策效果,有待优化完善。在东莞的制造业企业里,大部分都是规模和实力比 较有限的中小企业,难以提高生产效益。与此同时,通过上文对不同行业的工业 增加值率的比较,也显示出产业集群的程度有待提高。
5.1.4在鼓励制造业跨界融合方面的不足
制造业的改革不仅是制造业内部的转型升级,还是其与服务行业的跨界融合, 例如,制造业与生产服务业结合,能够让制造业的技术水平得到进一步的提高。 在东莞,要让传统的制造业蜕变成先进的现代化的科技型的制造业,就需要有物 流、管理、法律服务业的支持和配合。
税收政策能够对制造业与服务业跨界融合发挥引导的作用,通过允许制造业 企业在其服务化过程中对投入的信息智能化设备等固定资产进行加速折旧、税前 扣除等处理,对相应的研发投入、人力等方面的投入进行加计扣除,帮助企业降 低成本、扩大利润空间,以此实现更好的发展。
东莞制造业转型升级的过程中,现代服务业因其结构的不合理,还不能完全 适应制造业转型的需求,制造业与服务业的跨界融合程度有待提高。以物流服务 业为例,大宗商品的物流服务水平与东莞制造业产能的不相适应,导致东莞出口 大宗商品时仍然只能依靠海运,商品到达消费地所耗费时间较长,降低了东莞岀 口产品的市场竞争力。除此之外,直接鼓励制造业与服务业融合的有关税收政策 处于缺乏阶段。
5.2促进制造业转型升级的税收政策优化建议
521•完善技术创新相关政策
对企业的技术创新实施税收优惠的政策设立目的,是政府为了在企业的创新 活动中提供资金支持、与企业共同承担创新风险。在高新技术企业的认定条件方 面,第一,可对创新型中小企业在认定条件上给予适度的放松,让更多的技术创 新型的企业能够在那个国家税收优惠政策的帮助下获得更好的发展。第二,对有 关的结构性指标进行完善,让指标、标准都更加的灵活,让企业能够切实的感受 到政策的激励作用,也让政策对技术创新的倾向性更加的明显。在鼓励创新投入 方面,可以通过设置评价研发投入增量的指标,鼓励企业将因为税收减少而产生 的额外收入继续投入到创新研发的活动中。在鼓励创新绩效方面,可通过对企业 来自于技术创新而产生的收入实施低税或者是减税政策,让企业更有意愿和动力 来创新成果用于实践。
在研发费用加计扣除方面,对于基础研究支出、应用研究支出、试验发展支 出等三种不同类型的支出所适用的扣除比例,应当根据这三类研究的难度、对社 会能够产生正效应的不同,分别适用不同的扣除比例。在鼓励试验发展研究的基 础上,进一步加大对基础研究和应用研究的适用扣除比例。
5.22完善固定资产投资相关政策
国家应该对固定资产折旧以及税务处理相关法律制度进行完善,同时也可以 将适用范围从固定资产的属性变动为固定资产的适用行业,这样就会激发起企业 对固定资产投资的热情,从而加大投资力度。比如基于《粤港澳大湾区发展规划 纲要》中对于东莞制造业发展的有关要求,将本市的先进制造业涉及到的行业纳 入适用范围。
关于固定资产的税前扣除政策,建议从两个方面进行完善。第一,需要延长 政策的有效期,通过稳定的政策鼓励制造业企业作岀扩大固定投资等方面的长期 生产经营决策。第二,可以根据对于东莞传统制造业生产自动化、扶持先进制造 业以及高新技术产业的研发以及扩大生产等不同需要,适当调整单件可一次性抵 扣的固定资产限额要求。
523 •完善并购重组、跨界融合相关政策
在鼓励企业并购重组方面,税收政策可通过对并购亏损企业条件的放宽来促 进企业间的并购重组,鼓励并购企业与被并购企业进行产业结构的互相补充、互 相优化,从而实现企业内的规模经济。
在鼓励制造业与服务业跨界融合方面,对制造业转型升级过程中所涉及的创 投、孵化、融资租赁、供应链金融等现代服务业制定专门的税收政策,鼓励其发 展以及与制造业的进一步融合。另外,也可对与制造业有关的现代服务业实施固 定资产的一次性扣除、加速折旧等政策。

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