基于AHP的高校财务管理状况评价研 究一一以省属S大学为例

来源: 未知 作者:paper 发布时间: 2020-04-30 11:28
论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:会计论文
随着高等教育的快速发展,高等教育的资金逐年增加,如何管好用好高校资 金,提高资金的使用效益受到政府、社会和高校的高度重视。我国从本世纪初将 财务管理指标评价的概念引
摘要
随着高等教育的快速发展,高等教育的资金逐年增加,如何管好用好高校资 金,提高资金的使用效益受到政府、社会和高校的高度重视。我国从本世纪初将 财务管理指标评价的概念引入到研究和应用管理中。高校也逐步开展了财务管理 状况的评价工作促使高校更加客观,科学地了解财务管理的效率,更好地实现教 育资源的优化配置。想要发挥高校的优势,实现效益最大化,就需要充分合理的 利用资金实现各种教育资源的整合。建立一个有效的财务状况绩效评价体系是改 善和提高高校财务管理的有效措施。在此基础上,还要加强预算管理,评估资金 的分配和使用,实施教育经费管理的责任制等。这对指导高校调整财务管理结构, 提高财务管理水平和效率具有重要的现实意义。
高校财务管理的制度给其财务管理的行为提供了准则和依据,同时也给高校 的所有经济行为提供了直接的依据。目前,现代大学制度正在高校中逐步地建立 起来,财务管理体系建设也越来越被高校所重视,加强学校的财管体系建设已经 逐渐变成提升高校财管水准的有效途径,而在新形势下,研究怎样构建一套不仅 符合高校当前的实际情况,而且还具有一定的可操作性的高校财务管理状况指标 体系,就具有了较高的实践意义和理论价值。
本文在分析相关概念、理论基础和评价方法的基础上,重点对江苏省属S 高校财务管理情况进行了实证分析。首先,通过参考相关文献资料,研究构建了 高校的财务管理状况评价指标体系;其次,对S高校的实际指标数据进行标准化, 结合层次分析法(AHP)求出各指标评价值及S高校财务管理综合评价值;最后, 在评估结果的基础上,利用指标的实际数据,提出了 S高校财务管理可能存在预 算管理体系不完善、科研经费分配不均以及资金效益缺乏发挥的问题,分析了导 致这些问题的原因,并提出了S高校改进财务管理状况的相关建议,对其他高校 也有普遍的借鉴意义。
第一章绪论
「r研究的背景及意义
1.1.1.研究背景
高等教育是国家创新发展的动力源泉,所以,国家更加重视高等教育的发展, 高等教育的财政性经费逐年递增。《全国教育经费统计公报》显示,2016年我 国的财政性教育经费为31373亿元,比上年增长了 7. 36%,占GDP比重在4%以上, 自2012年以来己经连续5年保持在这一水准。国家教育支出成为一般公共预算 第一大支出,占一般公共预算支出比重达到了 14.9%。到2016年,全国的教育 经费总投入达到了 38866亿元,较之于2015年增长7.57%。由此可知,研究高 校如何提高资金的使用效益尤为重要。
自改革开放以来,我国的高等教育事业取得了长足的进步。尤其是在最近的 20年,由于高校的扩招以及“211”工程、“985”工程、双一流建设等,大大 地减小了和发达国家之间的差距。与此同时,我国的高等教育已经从精英教育转 变为了大众教育,高校的管理能力也有了很大的提升。与之相应地,高校的财务 管理能力也取得了很大的提升。以高校的预算拨款为例,自改革开放以来,高校 的预算拨款经历了非常大的变化。在计划经济时代,对于高等教育的拨款,国家 使用的是“定员定额”的方法,强调了 “专款专用、结余上缴” O而在改革开放 之后,对于高等教育的拨款国家使用的是“基数+发展"的方法。从1986年 开始,又改成了 “综合定额+专项补助”的方式。国家拨款模式的改变也让高 校的财管方式以及会计核算的方法发生了很大的改变,也促使了高校的财务管理 能力取得很大进步。
高校财务管理能力的提升反过来也会帮助高校治理能力得到提升。一所高校 之所以可以快速发展也是由于学校的财务治理能力可以得到保证。而财务管理能 力较差的高校往往在学校的发展道路上,也表现得比较差。可见,高校财务的管 理能力对于高校自身来说是多么的重要。
随着我国深化教育改革时期的到来,我国越来越注重高校内涵式发展和教育 质量和效益的提升,而不是像之前一样追求数量的扩张。与此同时,高校是否合 理配置稀缺教育资源,是否提升了教育经费的利用情况更成为了社会大众关注的 焦点。但是,高校却不重视经费的使用效益,也没有一个完善的财务管理评价的 指标体系。因此,研究建立一套完整的、可量化的、科学的高校财务管理状况评 价指标体系是当前需要解决的重点课题。
r 1.2.研究意义
研究高校的财务管理状况和指标评价体系对于高校的发展有着理论意义与 现实意义。
(1)有利于高校了解自身财务管理状况
高校可以了解自身的财务管理状况,并且,高校有一个可以与其他高校进行 比较的指标体系标准。通过财务管理评价指标体系找出目前高校财务管理的不足 之处,因为高校财务管理指标体系较为全面的评价了高校的整体情况,高校通过 与同层次高校的对比,审视自身的财务管理水平,可以帮助高校完善自身的财务 管理工作,从某个角度来说,加强了对于高等学校内的财务管理的研究与完善, 也会提升高校的管理水平层次。
(2)有利于高校提高预算管理水平
研究高校的财务管理状况,可以为下一年度制定预算标准、经费的划拨以及 审核提供依据,帮助高校的管理负责人重点要关注预算指标。预算管理在一定程 度上是高校各种活动的基础和保障,高校能够编制岀良好有效的预算,重点应该 关注最初投入的预算指标能否实现相应的产出,能否实现相应的转换效率等。并 且,该指标体系结果可以可以明确经费的划拨标准,节省经费的审核时间。此外, 该指标体系结果可以成为在经费使用过程追究责任的依据,增强了高校经费使用 过程中的监管,有效的防止了由于高校管理不善等原因造成的经费浪费等情况。
(3)有利于高校制定科学有效的发展规划
高校拥有一套适合自己实际情况的财务管理评价指标体系,并且可以不断的 完善和确定适合自身的相关指标,通过财务管理状况指标体系的合理有效运用, 有助于高校制定长期的可持续的发展规划战略。
因此,通过对高校财务管理状况评价是改善高校财务管理状况,建立规范透 明、标准科学、约束有力的财务制度的需要,也是促进高等教育从数量发展转向 内涵发展和质量提升的重要推动力量。
1・2.国内外研究概述
1.2.1.国外财务管理评价的研究概述
国外对于高校财务管理状况评价指标体系的研究开始于上个世纪80年代。 自上个世纪80年代以来,新的公共管理将市场的竞争机制、盈利性组织的成本 和收入管理技术、顾客导向等企业管理的理念广泛应用在政府及高校等非营利性 组织。
英国的贾勒特(1985)在报告中指出,高校的绩效指标有三种分类:内部指 标,用以反映学校的特征;外部指标,用以反映高校所设置的学科适应社会经济 情况;运行指标,用以反映高校的资源利用率。次年,英国副院长和校长协会和 大学拨款委员会联合工作小组将绩效指标分为输入指标、过程指标、输出指标三 类。
洛克菲勒机构(1999)的一项调查显示,全美有大约30个州己经或正在考 虑将高校投资的重要参照放在绩效评价的分析结果上,将绩效得分作为拨款额度 的衡定标准。美国的政府将高等教育绩效评价指标体系作为其为高校提供教育经 费拨款的一个主要参考标准。最具代表性的是1998年美国肯塔基州的高等教育 绩效指标体系,共包括教育质量、教育培养、机会均等、经济发展和生活质量及 协调与倡议精神等五大类巧项指标,该绩效指标体系的建立旨保障高教拔款的公 平效率。该指标体系的侧重点在离校的办学质量和水平,多采用定性的非财务的 指标,基本不涉及高校资金投入和运行绩效方面的内容。
在澳大利亚,高校普遍较为关注预算管理和经费的使用情况。
在荷兰,荷兰完全按照绩效评价对高校进行拨款。20世纪中期,荷兰岀台 了《高等教育:自治与质量》政策,之后,绩效评价逐步成为荷兰政府制定教育 政策、分配学校经费和加强学校管理的重要手段。荷兰高校评估小组基本由本校 组建,小组成员主要由校外的国内或者国外的专家组成。评估小组进行自我评估, 注重对该院校的与科研和教学工作有关的各项活动或过程进行实质性的评审。评 审工作是以高校内的院系作为评估对象,专家们分专业考察拥有这一专业的全国 范围内的所有院校,使得评审更加具有可比性。最后由隶属于教育科学部的高等 教育视察团负责监督、复查整个评估及其后续工作。由荷兰大学协会负责组织和 协调整个评估过程,荷兰政府并不直接插手评估,而是间接调控。
综上所述,在过去的三十年中,通过绩效指标体系评估己成为西方大学日常 管理的重要组成部分,财务管理的科学性也因此得到了提高,但是,评价指标体 系中有很多是非财务性的指标和定性指标,很难量化也很难比较。另外,有些指 标体系具有地域性,难以普遍推广。总之,国外的相关研究比较全面,理论也相 对成熟。尽管在国情、管理体制、衡量指标等方而有一定的区别,但西方国家对 高校绩效评估的探索和应用仍有一定的借鉴意义,对我国的研究发展具有一•定的 参考价值。
1.2.2.国内财务管理评价的研究概述
自上个世纪90年代,我国才开始开展了对高校财务管理状况评价指标体系 的探究。从1995年开始,原来的国家教委财务司组织专家制定了《教育部直属 高校财务管理状况分析》和《教育部直属高校财务综合评价分析》两套针对高校 的财务评价绩效体系,该体系把财务发展潜力、财务运行绩效、财务综合实力、 财务管理状况等诸多因素纳入考虑因素,使用具体的指标对高校的财务工作进行 了评估和排列。
南京大学的施建军等人(1995)将财务运行的绩效分为了事业发展效益、科 技成果效益、产业发展效益、总经费效益与对外服务效益。1998年,高校财务 评价体系研究团队在《高等院校财务评价系统研究报告》中建立了以经营绩效和 风险分析为核心的指标体系,一共选取了 18个指标,组成了 5大部分。
杨周复等(2002)从高校的财务综合实力、财务运行绩效及发展潜力等方面 构建了高校财务绩效综合评价指标体系,该指标体系侧重于对高校财务成果和财 务效益方面的研究。同时,杨周复教授还在该项课题的研究中指出由于高校的产 出难以量化,而选择高校财务运行绩效来代替高校财务综合绩效。这是我国较为 系统地对高等院校财务运行绩效评价体系研究较早的成果,为我国高校开展财务 运行绩效评价奠定了较有影响力的研究基础。
刘国永和江苏省财政厅(2007)设计了《高等教育财政支出绩效评价指标体 系》。该指标体系中的一级指标包括了高等教育资源投入、高等教育产出以及高 校发展能力3项,二级指标13项,三级指标26项。
张缨(2016)强调了财务监督对于高等学校财务管理的重要性,她认为在高 等教育事业快速发展的同时,高等学校的很多问题都凸显了出来,例如办学经费 紧张,预算管理不够严格,收费行为不够规范,对外投资不够慎重等等。虽然 2013年1月1日起正式实施的《高等学校财务制度》进一步建立和健全了财务 监督制度,但是事实上,高校财务监督体系还是不够完善,内控制度也存在了薄 弱环节。这些都严重影响了学校的财务管理改革。
田建中,高惠凤,祝慧洁,李帅(2017)在对高校财务管理信息化建设进行 研究时发现,我国对于高校的信息化建设,总体上缺乏统筹规划,也缺乏科学的 管理制度,在更新时存在滞后性。因此高校在对管理信息化进行建设的时候应该 统筹规划、突出重点、分步实施、合理安排人、财、物资源。
张友昌、吕亮(2018)认为,提升高校财务管理能力的主要途径有合理搭建 财务管理架构、组建高素质财务管理团队、加强内部控制建设、建立健全财务制 度等。同时他们也提出了高校对贪污舞弊的现象应该予以很高的重视。
综上所述,我国学者对高校财务管理指标体系只评估了一些量化指标,但没 有评估定性的指标,主要采用总量,比例和差异等评估方法。在构建的定性指标 中,许多很难横向比较,显得不够科学。并且,我国学者也对改善高校财务管理 状况提出了一些建议。
「3•研究的内容与思路
1.3.1.研究的内容
本文的主要内容是对省属S高校财务管理现状的评价。本文中,作者结合层 次分析法(AHP),选取省属S高校财务管理的实际情况进行实证分析。阐述了省 属S高校财务管理现状及存在的问题,分析了问题产生的根本原因,并提出了提 高高校财务管理效率的合理建议。
1.3. 2.研究的思路
本文的研究思路可以概括为n理论一实证一理论(总结)“,大致分为四步 走:
第一步,资料的搜集及整理。在这一阶段中,主要是对江苏省高校财务管理 状况研究的发展历程做资料上的捜集及整理。
第二步,理论知识的积累。在这一阶段中,主要是学习并掌握相关概念、原 理及文章中可能会引用到的理论体系。
第三步,案例分析。在这一阶段中,首先,确定高校为案例分析的对象;其 次,选定评价中的评价方法及数学模型;第三,根据所选定的方法和模型,搜集 所需数据资料;最后,对运行结果进行分析。
第四步,研究总结。根据实证分析的结论,联系高校财务管理发展的实际情 况,提出改进管理方法的建议。技术路线图如图1.1所示。

                                   

1.4.论文的创新点
首先,本文通过分析相关概念、理论和评价方法的基础上,研究构建了高校 财务管理状况评价指标体系。其次,运用层次分析法(AHP)重点对江苏省属S 高校财务管理情况进行了实证分析和综合评价,并且利用指标实际数据得出的 结果,分析了 S高校财务管理存在的问题及原因。最后,提出了髙校目前财务管 理现状存在的问题的思考,并且分析了问题产生的根本原因,提出了改进高校 财务管理状况的相关建议。
第二章高校财务管理状况评价的理论基础
2.1.高校财务管理状况评价的概念
根据当代的管理理论,财务管理是利用价值的形态来全面地管理每一个组织 在二次生产过程中的资本流动以及因此产生的一些经济利益方面的关系。财务管 理这一理论是各种企业或者组织在对自身进行管理的重要参考,在管理企业或者 组织的过程中起到了非常显著的作用。财务管理一共有资本筹集、资本运用、资 本分配以及资本监管这四个最主要的职能,当资本进入使用的环节时,这四个职 能就会体现在对现金流的管理、对成本费用的管理、对收入和利润分配的管理, 这几点会帮助各种经营性的企业组织,做好经营管理的显著改善,管理水平的不 断提高,经济效益的深入挖掘。总之,企业在财务管理方面的任务还是应该围绕 其自身的整体任务,服务于自身的最终营业目标的实现以及整体的营业战略的达 成。
第三章高校财务管理状况评价指标体系的构建
3.1.构建高校财务管理状况评价体系的原则
3.1.1.科学性原则
科学性原则是地方高校财务运作绩效评价的基本原则。这一原则要求整个评 价过程真实,客观,科学,即在进行财务绩效评价时,应根据实际经济业务和数 据客观选择评价指标和评价方法。对地方高校财务管理状况的评估是为了满足决 策者理解财务信息和做出财务决策的需要。同时,科学原则要求评价的原始内容 完整,信息真实可靠,客观真实地反映了大学的财务运作结果。这种评估确实符 合高校的长远发展需要,也能充分发挥指导作用,促进被评估高校的可持续发展。
3.1.2.相关性原则
相关性原则意味着地方高校财务管理状况评价应与决策管理决策相关,即人 们可以利用评价结果指导方向,为管理决策提供依据;同时,所选择的评估指标 也应与评估内容相关。在评估过程中,应考虑不同决策者的不同意见。应考虑选 择能够反映不同学校人格特征的指标,并反映学校管理的共同特征。对具有内在 相关性的指标进行分类,做出同类别中不同指标及不同类别间的对比评价。它反 映了这一级别的高校财务运作,绩效评估提供的会计信息应根据相关信息用户的 要求提供会计信息,也就是说在可以的范围下,提供给会计信息使用者需要的信 息Q
3.1.3.动态完善性原则
高校财务管理状况评价是一个复杂的多变量产出评价体系,准确全面的展示 高校财务和经营情况,这不仅仅只是单个或几个财务比率的简单测算就能够做到 的。同时,我们也必须把握整体战略发展。地方高校财务绩效评估应充分考虑评 估趋势,如果只选择某一年的指标值进行综合评价,就不可能消除偶然因素的影 响,综合评价也不会达到最佳效果。因此,在评价中,应尽可能地比较和评价连 续年份的指数值,并建立指数值的动态趋势。这使得财务运营绩效评估更加完善, 并预测了高校财务的未来发展。
第四章 江苏省S高校财务管理状况评价的研究分析
4.1.江苏省属高校财务管理现状
江苏省作为教育大省、教育强省,随着高等教育事业的发展,财政资金投入 不断增长。截止到2017年5月,江苏省的普通高校达到了 167所,这一数据在 我国是排在第一位的。2016年江苏省高等教育总投入达到了 539. 03亿元,这一 数字是2010年的1. 7倍,在这539. 03亿之中,财政性的经费达到了 301. 26亿 元,占全部经费总投入的56%。通过这一比例我们可以看岀,江苏省对高等教育 的发展投入了很大一定比例的财政性经费,这一举动无疑是具有前瞻性的。到了 2017年,江苏省的高水平大学又投入建设性资金50亿。
随着江苏高等教育事业的快速发展,如何完善江苏地方高校财务管理机制, 全面做好高校的财务管理工作,提升教育经费使用的效率,这些不仅是政府和社 会关注的焦点,同时也是高等教育取得快速发展的必经之路。这些都需要一个完 善的财务管理评价机制来回答,而完善的财务管理评价机制的核心就是建立一套 可行性高的、契合江苏地方高校特点的财务管理状况评价指标体系。通过对江苏 地方高校财务管理状况的评价,可以摸清江苏省的高等教育现状,对江苏省高教 财务管理现状做出全面评估,以期回应政府社会和纳税人的关切。
第五章存在问题的分析及建议
从s高校财务管理现状的指标数据和实证分析结果可以看出,S高校财务管 理存在一些不足,需要加强S高校的财务管理水平,提高资金在高校实际管理中 的运用。而S高校并不是特例,其中有些问题是在地方高校财务管理内部也很常 见。本章主要分析和总结了 S高校财务管理中存在的问题和原因,为其他地方高 校发现自身不足,优化财务管理模式和结构提供了参考。
第六章总结与展望
本文在分析当前社会经济现实的基础上,结合江苏省属髙校财务管理现状, 借鉴目前较为成熟的财务管理现状指标体系,对S高校的财务管理现状进行实证 分析。在实证分析的综合评价部分,本文选择层次分析法(AHP),并使指标的 实际价值标准化。层次分析法的应用相对简单,其数学运算相对标准化,而这些 处理后的标准化数据可以消除量纲和量纲单位的影响,基于此,使得最后得到的 综合评价值既能够详细反映出每一大类指标在财务管理中的比重,还能够详细展 示出每一小类指标在财务管理中的比重,它结合了客观数据和主观赋权的思想, 并实现了定性和定量的综合分析,具有一定的说服力。
本文在评估结果的基础上,利用指标的实际数据,提出了 S高校财务管理可 能存在预算管理体系不完善、科研经费分配不均以及资金效益缺乏发挥的问题, 分析了导致这些问题的原因,并提出了完善高校财务管理体制、加强高校预算管 理、拓宽高校资金来源渠道以及优化高校资源配置的相关建议。
当然,本文还存在一些需要改进的缺点。首先,考虑到地方高校的非财务指 标难以量化这一事实,研究中的指标数量已经减少,而非财务指标尚未被选入。 事实上,高校在财务管理运行时需要注意社会评价,并将其纳入指标体系中的非 财务指标。其次,样本数据较有限。由于财务数据的复杂性,以及每个地方高校 的实际情况,财务报表在准备过程中是不同的,本文仅选取了较有代表性的某一 高校及其最近的三个年度,缺乏该高校的更多年份数据以及多个高校间的深入比 较。如果以上问题得到解决,就能更彻底地找出地方高校财务管理中的常见问题 及其成因,更有利于提高地方高校的财务管理水平。
为了加强高校财务管理状况的研究。第一,层次分析法是定性和定量方法的 结合,其数学运算是相对标准化的。科学技术发展日益成熟,可以对固定程序进 行编程以进行计算,当进行多样本,多指标和多数据分析时,结果更加准确和科 学。其次,采用多种方法组合评价的方式进行评价。各种方法有不同的侧重点, 相互补充,以适应当地高校各部门和管理人员的需求,使评价结果更具说服力。 最后,难以量化的指标的选择和评估也将成为未来研究工作的重点和难点。作为 一个非营利组织,地方高校将不可避免地关注经济和社会效益,这需要同时评估 可量化的财务数据和非定量的非财务数据,以获得更全面的评估价值。因此,选 择非财务数据作为代表性指标,如何量化,如何处理标准等,需要在以后进行更 多的研究。